二、内部购销形成存货的跌价准备的抵销（核心词：集团视角）

　　【解读】企业在个别报表角度对（内部交易形成的）存货考虑跌价准备，合并报表时是以集团视角考虑存货是否发生跌价。
　　【教师提示】对内部交易形成的存货，应当在抵销期末存货的未实现内部交易损益后，再分析在集团合并报表层面是否发生跌价的情况。

　　（一）发生跌价当年年末
　　1.个别报表计提了跌价准备，但从集团角度来看，没有发生跌价，抵销分录：
　　借：存货（个别报表计提的跌价准备）
　　　　贷：资产减值损失

　　所得税差异分析

　　同时，对于个别报表因跌价准备确认的递延所得税资产予以抵销
　　借：所得税费用
　　　　贷：递延所得税资产

　　【例5】甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1 840万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。假定母子公司适用的所得税率均为25%，且未来期间能产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

编制本期合并财务报表时，应进行如下抵销处理：
　　（1）将存货中未实现内部销售利润抵销：
　　借：营业收入　　　　　2 000
　　　　贷：营业成本　　　　　2 000

　　借：营业成本　　　　　　600
　　　　贷：存货　　　　　　　　600

　　借：递延所得税资产　　　150
　　　　贷：所得税费用　　　　　150

　　【教师提示】此时，在集团合并角度，存货的成本已经还原为1 400万元，该存货的可变现净值为1 840万元，因此没有发生减值。

　　（2）将A公司本期计提的存货跌价准备抵销：
　　借：存货　　　　　　　　160
　　　　贷：资产减值损失　　　　160

　　将A公司本期因存货跌价准备确认的递延所得税资产抵销：
　　借：所得税费用　　　　　 40
　　　　贷：递延所得税资产　 　　40

　　2.个别报表计提了跌价准备，集团角度也有跌价，此时在合并报表中，仅确认集团角度的跌价准备金额。
　　（1）个别报表中计提的跌价准备大于集团角度的跌价准备，应当抵销掉差额。
　　借：存货 （个别报表与合并报表的跌价准备的差额）
　　　　贷：资产减值损失

　　同时，将这部分差额对所得税的影响予以抵销
　　借：所得税费用
　　　　贷：递延所得税资产

　　（2）个别报表中计提的跌价准备小于集团角度的跌价准备，应当补提差额。
　　借：资产减值损失
　　　　贷：存货

　　同时，将这部分差额对所得税的影响予以确认
　　借：递延所得税资产
　　　　贷：所得税费用