3.内部购进的商品部分实现对外销售部分形成期末存货：

　　借：营业收入（内部交易确认的收入金额）
　　　　贷：营业成本

　　借：营业成本
　　　　贷：存货（存货中的未实现内部交易损益）

　　借：递延所得税资产
　　　　贷：所得税费用

　　【教师提示】对该种情况，可分为两个部分来分别编制抵销分录

将两部分的抵销分录合并，形成以下抵销分录
　　借：营业收入 （内部交易确认的收入金额）
　　　　贷：营业成本

　　借：营业成本
　　　　贷：存货（存货中的未实现内部交易损益）

　　借：递延所得税资产
　　　　贷：所得税费用

　　【教师提示】上述抵销分录也可视为“全销售假设”，具体步骤如下：
　　（1）假定当期内部购买商品全部实现了对外销售，则按照内部销售收入的数额进行抵销
　　借：营业收入
　　　　贷：营业成本

　　（2）按照期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额，调整营业成本的抵销
　　借：营业成本
　　　　贷：存货

　　（3）对于期末留存的存货，确认递延所得税影响
　　借：递延所得税资产
　　　　贷：所得税费用

　　【例3】甲公司是A公司的母公司，甲公司本期个别利润表的营业收入中有5 000万元系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3 500万元，销售毛利率为30%。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于A公司的个别资产负债表之中。
　　假定母子公司适用的所得税率均为25%，且未来期间能产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

　　【分析】甲的销售毛利率为30%，因此A公司期末存货（内部交易形成的部分）中，包含未实现内部交易损益为600万元（2 000╳30%）
　　将内部销售收入、成本以及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销，编制抵销分录如下：
　　借：营业收入　　　　5 000
　　　　贷：营业成本　　　　5 000

　　借：营业成本　　　　　600
　　　　贷：存货　　　　　　　600

　　借：递延所得税资产　　150
　　　　贷：所得税费用　　　　150

　　【提示】上述抵销分录也可以直接合成以下结果：
　　借：营业收入　　　　5 000
　　　　贷：营业成本　　　　4 400
　　　　　　存货　　　　　　　600

　　借：递延所得税资产　　150
　　　　贷：所得税费用　　　　150

　　合并工作底稿（简表）

【解读】对于逆流购销交易，可直接比照上述抵销过程来掌握。
　　逆流交易情况下，在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：
　　借：少数股东权益
　　　　贷：少数股东损益