知识点：内部商品购销交易的抵销

　　一、内部购销交易形成存货
　　合并报表编制时点：内部购销当年年末、以后每年年末

　　（一）内部购销当年年末
　　1.当年内部购入的存货，当年都未对集团外销售，当年编制抵销分录如下：
　　借：营业收入
　　　　贷：营业成本
　　    存货

　　【业务描述】母公司将其成本为120万元的存货，以150万元的价格出售给子公司。子公司在当年并未出售该存货，全部形成子公司的期末存货。

【解读】由于未对集团外部销售，因此在集团角度上，不存在任何购销行为，需要将内部购销的影响全部抵销。

　编制抵销分录如下（抵销上述业务的报表项目）

　　借：营业收入　　　　150
　　　　贷：营业成本　　　　120
　　　　　　存货　　　　　　 30（150－120）

　　同时，分析未实现内部交易损益对所得税的影响

　　所得税差异分析

　借：递延所得税资产
　　　　贷：所得税费用

　　或者
　　借：所得税费用
　　　　贷：递延所得税负债

　　因此，相关分录为：
　　借：营业收入　　　150
　　　　贷：营业成本　　　120
　　　　　　存货　　　　　 30（150－120）

　　借：递延所得税资产　7.5
　　　　贷：所得税费用　　　7.5

　　合并工作底稿（简表）

【解读】对于内部债权债务余额部分，还应当编制抵销分录如下：
　　借：应付账款　　　150
　　　　贷：应收账款　　　150

　　2.当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售，当年编制抵销分录如下：
　　借：营业收入
　　　　贷：营业成本

　　【业务描述】母公司将其成本为120万元的存货，以150万元的价格出售给子公司。子公司在当年以185万元的价格全部对集团外出售该存货。

【解读】由于全部对集团外部销售，因此在集团角度上，只确认将存货对外部销售的收入，而成本为最初成本的结转，因此需要将其他因内部购销产生的影响抵销。

　编制抵销分录如下（抵销上述业务的报表项目）
　　借：营业收入　　　150
　　　　贷：营业成本　　　150

　　对于内部债权债务余额部分，还应当编制抵销分录如下：
　　借：应付账款　　　150
　　　　贷：应收账款　　　150

　　【教师提示】由于内部交易的存货已全部对集团外部销售，因此不存在对递延所得税的影响。
　　合并工作底稿（简表）