【接上】A公司2×17年全年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元。
　　A公司2×17年12月31日股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元、资本公积为8 000万元、盈余公积为3 200万元、未分配利润为6 800万元。
　　截至2×17年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。

　　【分析】1.按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。
　　（1）根据购买日A公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整A公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目。
　　在合并工作底稿中，其调整分录如下：
　　借：存货　　　　　　　1 100
　　　　固定资产　　　　　3 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　100
　　　　　　资本公积　　　　　4 000

　　（2）因购买日A公司资产和负债的公允价值与原账面价值之间的差额对A公司本年净利润的影响，调整A公司未分配利润及相关项目。
　　在合并报表中，编制调整分录如下：
　　借：营业成本　　　　　1 100
　　　　贷：存货　　　　　　　1 100

　　借：管理费用　　　　　　150
　　　　贷：固定资产　　　　　　150

　　借：应收账款　　　　　　100
　　　　贷：信用减值损失　　　　100

　　（3）计算A公司按公允价值调整后的损益及权益金额：
　　A公司（调整后）本年净利润＝10 500-1 100-150＋100＝9 350（万元）
　　A公司（调整后）年末未分配利润＝2 800（年初） ＋9 350（净利润）－2 000（提取盈余公积）－4 500（分派股利） ＝5 650（万元）
　　A公司（调整后）年末所有者权益＝20 000（实收资本）＋12 000（资本公积）＋3 200（盈余公积）＋5 650（未分配利润）＝40 850（万元）

　　2.根据调整后的子公司的权益及损益，补做权益法调整分录：
　　甲公司确认的投资收益＝9 350×70%＝6 545（万元）
　　甲公司本年年末对A公司长期股权投资＝29 500＋6 545－4 500（分派股利）×70%＝32 895（万元）
　　少数股东损益＝9 350×30%＝2 805（万元）
　　少数股东权益的年末余额＝40 850×30%＝12 255（万元）

　　甲公司在合并工作底稿中补做权益法的调整分录：

　　借：长期股权投资——A公司　6 545
　　　　贷：投资收益　　　　　 　　6 545

　　借：投资收益　　　　　　　 3 150（4500×70%）
　　　　贷：长期股权投资　　　　　 3 150

　　3.编制长期股权投资及投资收益的抵销分录
　　（1）将甲公司对A公司的长期股权投资与其在A公司股东权益中拥有的份额予以抵销。　
　　在合并工作底稿中其抵销分录如下：
　　借：股本　　　　　　　　　 20 000
　　　　资本公积　　　　　　　 12 000
　　　　盈余公积　　　　　　　　3 200
　　　　未分配利润　　　　　　　5 650
　　　　商誉　　　　　　　　　　4 300
　　　　贷：长期股权投资——A公司　32 895
　　　　　　少数股东权益　　　　　 12 255

　　（2）将甲公司对A公司投资收益与A公司本年利润分配有关项的金额予以抵销。
　　甲公司在合并工作底稿中其抵销分录如下：
　　借：投资收益　　　　　　　　6 545
　　　　少数股东损益　　　　　　2 805
　　　　未分配利润——年初　　　2 800
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　2 000
　　　　　　向股东分配利润　　　　　4 500
　　　　　　未分配利润——年末　　　5 650

　　【教师提示】以后每年年末编制合并报表时，参照上述过程编制调整分录及抵销分录。
　　需要注意的是，对于补做权益法时，要区分当年和以前年度的损益的确认。即以后年度补做权益法时调整分录如下：
　　借：长期股权投资
　　　　贷：年初未分配利润（以前年度净利润×持股比例）
　　　　　　投资收益（当年净利润×持股比例）
　　　　　　其他综合收益
　　　　　　资本公积