【例2】甲公司2×17年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司定向增发普通股股票10 000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。

　　甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。
　　在购买日，A公司所有者权益账面价值为32 000万元，其中股本20 000万元，资本公积8 000万元，盈余公积1 200万元，未分配利润为2 800万元。
　　A公司的资产总额账面价值为58 000万元，公允价值为62 000万元。除以下三个项目外，其他资产负债项目不存在差异。

　　单位：万元

甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其个别报表中的账务处理如下：
　　借：长期股权投资——A公司　　　29 500
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　　　资本公积　　　　　　　　　 19 500

　　【教师提示】这里的资本公积，系甲公司账面中确认的资本溢价。不参与合并抵销。
　　【分析】编制购买日的合并资产负债表

　　1.在合并工作底稿中编制公允价值调整分录如下：
　　借：存货　　　　　　　　　　　　1 100
　　　　固定资产　　　　　　　　　　3 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　100
　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　4 000
　　【教师提示】这里的资本公积，系在工作底稿中，对A公司资产的公允价值调整后，调整增加的A公司所有者权益的金额。参与合并抵销过程。

　　2.经过根据资产和负债的公允价值对A公司财务报表调整后
　　A公司的股东权益总额为36 000万元（32 000＋4 000）。
　　少数股东权益＝36 000×30%＝10 800（万元）。

　　3.甲公司将长期股权投资、少数股东权益与A公司所有者权益中抵销，其抵销分录如下：
　　借：股本　　　　　　　　　　　 20 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　 12 000 （8 000＋4 000）
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　1 200
　　　　未分配利润　　　　　　　　　2 800
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　4 300
　　　　贷：长期股权投资——A公司　　　29 500
　　　　　　少数股东权益　　　　　 　　10 800

　　验算：合并商誉的计算
　　甲公司在其中所拥有的份额为25 200万元（36 000×70%）。
　　合并应确认的商誉＝29 500－36 000×70%＝4 300（万元）