（二）合并当年年末编制合并报表（核心词：公允价值调整、补做权益法）

　　步骤1：调整子公司资产、净资产、损益为公允价值

　　【教师解读】非同一控制下企业合并中，编制合并报表补做权益法时，首先需调整资产的公允价值，并按公允价值的运营结果计算调整子公司权益及损益。

　　（1）按购买日的公允价值调整要求调整资产、净资产的公允价值
　　【教师提示】这一步直接用购买日的调整分录

　　（2）按调整后资产以公允价值的运营结果计算应当调整子公司当期损益及期末所有者权益的金额。其中，调整当期损益后，直接调整期末“未分配利润”，对已经计提的盈余公积不作调整。调整分录如下：

　　借：管理费用/营业成本等
　　　　贷：固定资产/无形资产
　　　　　　存货

　　对于“固定资产/无形资产”，计算的是购买公允价值与账面价值的差额对当期折旧/摊销的影响；对于“营业成本”，已经销售存货的购买日公允价值与账面价值的差额。

　　同时，调整上述差额部分的所得税影响
　　借：递延所得税负债
　　　　贷：所得税费用

　　年末权益/损益调整项目：资本公积、净利润、未分配利润

　　步骤2：根据调整后的子公司的损益和净资产补做权益法

　　补做权益法的调整分录：
　　1.涉及投资后子公司的损益及权益变动的调整：
　　借：长期股权投资
　　贷：投资收益（子公司调整后净利润×持股比例）
　　其他综合收益
　　资本公积

　　2.涉及分配现金股利的调整：
　　借：投资收益（子公司宣告分派现金股利×持股比例）
　　　　贷：长期股权投资

　　【提示】对于少数股东权益及损益，也要按照相同原则，即对子公司考虑了投资时的公允价值后的权益和损益进行确认。
　　（期末）少数股东权益＝子公司调整后期末所有者权益公允价值×少数股东持股比例
　　（当期）少数股东损益＝子公司调整后本期净利润×少数股东持股比例

　　步骤3：编制抵销分录，抵销权益和损益，倒挤商誉或营业外收入

　　期末抵销分录

　　【提示】对于期末编制合并报表时，抵销分录中确认的商誉或者营业外收入，应当与购买日编制合并报表中确认的商誉或营业外收入金额相同。