三、非同一控制下控股合并取得子公司

　　（一）购买日编制合并报表（核心词：公允价值/商誉）

　　步骤1：调整子公司资产、净资产为公允价值
　　对与将子公司资产的账面价值调整为公允价值时，差额调整为资本公积。
　　借：固定资产等（公允价值-账面价值）
　　　　贷：资本公积

　　如果资产公允价值小于账面价值，则做相反的调整分录：
　　借：资本公积
　　　　贷：应收账款等（公允价值-账面价值）

　　确认调整差额的所得税影响
　　借：资本公积
　　　　贷：递延所得税负债
　　或者做相反的调整分录

　　【教师提示】该调整分录仅是反映在合并工作底稿中模拟调整，并非对子公司账户报表及账簿的调整。

　　步骤2：按公允价值计算少数股东权益
　　少数股东权益＝子公司调整后所有者权益公允价值×少数股东持股比例

　　步骤3：编制抵销分录，并倒挤差额，确认商誉或营业外收入
　　【教师解读】子公司所有者权益（调整后）与母公司长期股权投资及少数股东权益抵销后，有差额的做如下处理：借方差额为商誉；贷方差额为营业外收入（合并当日计入留存收益）。

　　抵销长期股权投资

【教师提示】在合并日，由于不编制合并利润表，因此如果抵销长期股权投资产生营业外收入时，应当计入资产负债表的留存收益中。