（二）合并当年年末合并报表编制

　【教师解读】同一控制下企业合并中，编制合并报表补做权益法时，无需调整公允价值，直接按照子公司权益（损益）的账面价值计算即可。对于少数股东权益，也要按照相同原则进行调整。
　　（期末）少数股东权益＝子公司期末所有者权益账面价值×少数股东持股比例
　　（期末）少数股东损益＝子公司本期账面净利润×少数股东持股比例

　　补做权益法的调整分录：
　　1.涉及投资后子公司的损益及权益变动的调整：
　　借：长期股权投资
　　　　贷：投资收益（子公司当年账面净利润×持股比例）
　　　　　　其他综合收益（账面变动额×持股比例）
　　　　　　资本公积（账面变动额×持股比例）

　　2.涉及分配现金股利的调整：
　　借：投资收益（子公司宣告分派现金股利×持股比例）
　　　　贷：长期股权投资

　　期末抵销分录

　　【例1】甲公司2×17年1月1日以14 600万元的价格取得A公司40%的股权，并能够在当日其对A公司实施控制。A公司净资产的公允价值为35 000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。
　　根据A公司资产负债表，A公司股东权益账面价值为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元。

　　【分析】甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为12 800万元。合并日，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为12 800万元，其余部分19 200万元（32 000×60%）属于少数股东的权益。
　　至于购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用，120万元则直接计入甲公司的当期损益，即计入当期管理费用。
　　【教师提示】在合并日，甲公司个别报表上做如下账务处理：
　　借：长期股权投资——A公司　　　　12 800
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　1 800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 　　14 600

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　120
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　120

　　【分析】编制合并日合并资产负债表时，甲公司做如下抵销处理：
　　借：股本　　　　　　　　　　　　 20 000
　　　　资本公积 　　　　　　　　　　 8 000
　　　　盈余公积 　　　　　　　　　　 1 200
　　　　未分配利润　　　　　　　　 　 2 800
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　 12 800
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　 19 200

　　【接上】2×17年12月31日，A公司股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为3 200万元，未分配利润为6 800万元。
　　A公司2×17年全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，2×17年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。

　　【分析】1.将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果，相关的调整分录如下：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　4 200
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　4 200

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　1 800
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　1 800

　　经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为15 200万元（12 800＋4 200－1 800）。少数股东权益权益为22 800（38 000×60%），少数股东损益为6 300万元（10 500×60%）。

　　2.长期股权投资与子公司所有者权益抵销时，其抵销分录如下：
　　　　借：股本　　　　　　　　　　20 000
　　　　　　资本公积　　　　　　　　 8 000
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　 3 200
　　　　　　未分配利润　　　　　　　 6 800
　　　　　　贷：长期股权投资　　　　　　15 200
　　　　　　　　少数股东权益　　　　 　 22 800

　　母公司投资收益与子公司的权益变动抵销分录如下：
　　借：投资收益　　　　　　　　　　4 200
　　　　少数股东损益　　　　　　　　6 300
　　　　未分配利润——年初　　　　　2 800
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　2 000
　　　　　　向股东分配利润　　　　　　　4 500
　　　　　　未分配利润——年末　　　　　6 800