知识点：长投与权益的抵销

　　一、合并报表抵销基本原理
　　合并报表编制的主要工作：
　　①统一政策
　　②统一期间
　　③补做权益法
　　④调整公允价值

　　主要原理解读：
　　①抵销长期股权投资
　　②补做权益法
　　③抵销投资收益

　　（一）抵销长期股权投资
　　借：子公司所有者权益
　　　　贷：母公司长期股权投资
　　　　　　少数股东权益

【解读】对于子公司的所有者权益，母公司按持股比例计算确认长期股权投资，编制合并报表时，先将母公司与子公司的报表数据简单汇总，此时汇总后的报表中，就会有两个所有者权益，其中子公司的所有者权益，产生于母公司的投资（即长期股权投资），造成重复确认，所以要将长期股权投资与子公司所有者权益抵销。

　　（二）补做权益法
　　在编制合并财务报表时（合并当期期末及以后年度），应当按照权益法调整对子公司的长期股权投资，使得长期股权投资与子公司所有者权益保持对应性。
　　【教师提示】这个调整属于在合并工作底稿中的调整分录，并非成本法转权益法的处理，也无需改变母公司账簿记录。

　　成本法调整权益法的主要思路：
　　1.确定成本法与权益法核算的差异；
　　2.对于子公司涉及损益及所有者权益变动的事项，按照权益法的处理原则在底稿中编制调整分录；
　　3.对于子公司分配现金股利事项，按照成本法与权益法处理原则的差异，将成本法调整为权益法。

　　成本法权益法核算主要差异