3.以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。

　　l属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、基金等）的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益（含汇率变动），计入当期损益；

　　l指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，其折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入其他综合收益。

　　外币金融资产的汇兑差额

　　【教师提示】对于以公允价值计量的非货币性金融资产（权益投资），期末计量时，不区分汇率变动及公允价值变动影响，合并一起处理；处置时，也不区分汇率变动影响和处置损益，合并在一起处理。

　　【例11】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×18年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20 000股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日汇率为1美元＝6.82人民币元，款项已支付。
　　2×18年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元＝6.83人民币元。假定不考虑相关税费的影响。
　　2×18年6月8日，甲公司购入股票
　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　545 600
　　　　贷：银行存款——××银行（美元）　　　　　　　　　545 600（4×20 000×6.82）

　　由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。
　　上述交易性金融资产在资产负债表日应按478 100人民币元（3.5×20 000×6.83）入账，与原账面价值545 600人民币元的差额为67 500人民币元应直接计入公允价值变动损益。
　　这67 500人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值（股价）变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。甲公司相关的账务处理为：
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 67 500
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　 　　　67 500

　　2×18年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价款为84 000美元，按当日汇率1美元＝6.84人民币元折算为574 560人民币元（4.2×20 000×6.84），与其原账面价值478 100人民币元的差额为96 460人民币元。对于汇率的变动和处置损益不进行区分，均作为投资收益进行处理。
　　因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理为：
　　借：银行存款——××银行（美元）　　　　　　　　　574 560
　　　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　 　67 500　
　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　545 600
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 96 460（倒挤）