【例8】沿用【例3】，假定2×18年2月28日即期汇率为1英镑＝9.75人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款——××银行（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1 950 000人民币元（200 000×9.75），与其原记账本位币之差额16 000人民币元计入当期损益。

　　甲公司应做如下账务处理
　　借：短期借款——××银行（英镑）　　　　　　　　 　16 000
　　　　贷：财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　 　　　16 000

　　2×18年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑＝11.27人民币元，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5 000英镑（200 000×5%/12×6），按当日英镑卖出价折算为人民币为56 350（5 000×11.27）。假定2×18年7月31日的即期汇率为1英镑＝9.75人民币元。

　　甲公司账务处理为：
　　借：短期借款——××银行（英镑）　　　　　　　　1 950 000
　　　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　304 000
　　　　贷：银行存款——××银行（人民币）　　　　　　　2 254 000

　　借：财务费用——利息费用　　　　　　　　　　　　　 56 350（5 000×11.27）
　　　　贷：银行存款——××银行（人民币）　　　　　 　　　56 350

　　
　　三、外币非货币性项目的会计处理
　　1.对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

　　【例9】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×18年3月2日进口一台机器设备，支付价款1 000 000美元，已按当日即期汇率1美元＝6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。

　　2.以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇总变动的影响。
　　先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。

　　【例10】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2×18年10月8日，以1 000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场尚无供应），当日即期汇率为1欧元＝9.28人民币元。2×18年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元/台。2×18年12月31日的即期汇率是1欧元＝9.66人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。
　　12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备
　　＝1 000×120×9.28－920×120×9.66
　　＝47 136（人民币元）

　　借：资产减值损失——存货——××医疗设备　　　　　47 136
　　　　贷：存货跌价准备——××医疗设备　　　　　　　　　47 136