知识点：外币结算及期末计量

　　一、货币性项目与非货币性项目
　　（一）货币性项目
　　货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
　　l货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；
　　l货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。

　　（二）非货币性项目
　　非货币性项目是指货币性项目以外的项目。通常包括存货、长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、基金等）、固定资产、无形资产等。

　　
　　二、外币货币性项目的会计处理
　　资产负债表日或结算货币性项目时，企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
　　汇兑差额＝外币余额×（资产负债表日/计算日即期汇率－上一资产负债表日/入账时即期汇率）

　　【例6】沿用【例1】，2×18年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元＝6.8人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币2 040 000人民币元（300 000×6.8），与其原记账本位币之差额9 000人民币元计入当期损益。
　　甲公司应做如下账务处理
　　借：应付账款——乙公司（美元）　　　　　　　　　　　9 000
　　　　贷：财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　9 000

　　【例7】沿用【例2】，2×18年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元＝9.08人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7 264 000人民币元（800 000×9.08），与其原记账本位币之差额168 000人民币计入当期损益。
　　甲公司应做如下账务处理
　　借：应收账款——丙公司（欧元）　　　　　　　　　　168 000
　　　　贷：财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　168 000

　　假定2×18年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元＝9.28人民币元。甲公司账务处理为：
　　借：银行存款——××银行（人民币）　　　　　　　7 424 000（800 000×9.28）
　　　　贷：应收账款——丙公司（欧元）　　　　　　　　　7 264 000
　　     财务费用——汇兑差额                 160 000