【例17】丁公司2×19年初的递延所得税资产借方余额为1 900 000元，递延所得税负债贷方余额为100 000元，具体构成项目如表13－2所示：
　　

表13－2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

　　该公司2×19年度利润表中利润总额为16 100 000元，适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
　　该公司2×19年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

　　（1）年末转回应收账款坏账准备200 000元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。

　　（2）年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益200 000元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

　　（3）年末根据其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益400 000元。根据税法规定，其他债权投资公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

　　（4）当年实际支付产品保修费用500 000元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用100 000元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

　　（5）当年发生业务宣传费8 000 000元，至年末尚未支付。该公司当年实现销售收入50 000 000元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

　　分析：
　　1.2×19年度当期应交所得税
　　应纳税所得额＝16 100 000－4 200 000－200 000－200 000－500 000＋100 000＋（8 000 000－50 000 000×15%）＝11 600 000（元）
　　应交所得税＝11 600 000×25%＝2 900 000（元）。

　　2.2×19年度递延所得税

　　该公司2×19年12月31日有关资产、负债的账面价值、计税基础及相应的暂时性差异如表13－3所示：

　　表13－3　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

　　递延所得税资产发生额（计入所得税费用的）：（400 000＋400 000＋500 000）×25%－（150 000＋200 000＋1 050 000）＝－1 075 000（元）
　　递延所得税负债发生额（计入所得税费用的）：600 000×25%－100 000＝50 000（元）
　　递延所得税费用＝50 000－（－1 075 000）＝1 125 000（元）

　　3.利润表中应确认的所得税费用
　　所得税费用＝2 900 000＋1 125 000＝4 025 000（元）
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　4 025 000
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　2 900 000
　　　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　1 075 000
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　 50 000

　　4.递延所得税资产发生额（计入其他综合收益的）：1600 000×25%－500 000＝－100 000（元）
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　100 000