【习题10·单选题】下列各项中，应作为合同成本确认为一项资产的是（　）。

　　A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本
　　B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用
　　C.无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出
　　D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

『正确答案』A
『答案解析』企业在履行合同过程中发生的下列支出应在实际发生时计入当期损益：①管理费用；②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出是为履行合同而发生，但未反映在合同价格中；③与履约义务中已履行部分相关的支出；④无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。

　　【习题11·计算题】（2019年）甲公司2×18年12月发生的与收入相关的交易或事项如下：
　　资料一，2×18年12月1日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装合同，合同期限2个月，交易价格270万元。合同约定，当甲公司履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价200万元，安装劳务单独售价100万元。2×18年12月5日，甲公司以银行存款170万元从丙公司购入并取得该设备的控制权，于当日按合同约定直接运抵乙公司指定地点并安装，乙公司对其验收并取得控制权，此时甲公司向客户乙销售设备履约义务已完成。

　　资料二，至2×18年12月31日，甲公司实际发生安装费用48万元（均系甲公司员工薪酬），估计还将发生安装费用32万元，甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于一个时段履行的履约义务，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度，不考虑增值税及其他因素。

　　要求：
　　（1）判断甲公司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由。

　　（2）计算甲公司将交易价格分摊到设备销售与安装的金额。

　　（3）编制2×18年12月5日甲公司销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。

　　（4）编制甲公司2×18年12月发生设备安装费用的会计分录。

　　（5）分别计算甲公司2×18年12月31日设备安装履约进度和应确认设备安装收入金额，并编制确认安装收入和结转安装成本的会计分录。

『正确答案』
　　（1）甲公司是主要责任人。
　　理由：2×18年12月5日，甲公司从丙公司购入设备并取得该设备的控制权，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。因此甲公司是主要责任人。

　　（2）设备销售应分摊的交易价格＝270×200/（200＋100）＝180（万元）
　　设备安装应分摊的交易价格＝270×100/（200＋100）＝90（万元）

　　（3）甲公司销售设备时确认销售收入并结转销售成本：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　 170
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 170

　　借：合同资产　　　　　　　　　　 180
　　　　贷：主营业务收入——设备销售　　 180

　　借：主营业务成本——设备销售　　 170
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 170

　　（4）甲公司12月发生设备安装费用：
　　借：合同履约成本——设备安装　　　48
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　48

　　（5）2×18年12月31日，甲公司安装履约进度＝48/（48＋32）×100%＝60%；
　　2×18年12月31日，甲公司应确认安装收入金额＝90×60%＝54（万元）。

　　借：合同资产　　　　　　　　　　　54
　　　　贷：主营业务收入——设备安装　　　54

　　借：主营业务成本——设备安装　　　48
　　　　贷：合同履约成本——设备安装　　　48