【例3】甲公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下：
　　（1）2×13年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值为8 000万元，票面年利率4.5%，实际年利率5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。假定不考虑发行公司债券相关的交易费用。

　　（2）生产线建造工程采用出包方式，于2×14年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2×15年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

　　（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；2×17年1月10日支付
　　2×16年度利息，一并偿付面值。
　　（4）所有款项均以银行存款支付。

甲公司账务处理如下：
　　（1）2×13年12月31日发行债券：
　　借：银行存款　　　　　　　　 77 550 000
　　　　应付债券——利息调整　　　2 450 000
　　　　贷：应付债券——面值　　　　 80 000 000

　　（2）2×14年12月31日，确认和结转利息：
　　借：在建工程　　　　　　　　　4 373 800
　　　　贷：应付利息 　　　　　　　　 3 600 000
　　　　　　应付债券——利息调整　　　　773 800

　　（3）2×15年1月10日：
　　借：应付利息　　　　　　　　　3 600 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　3 600 000

　　（4）2×15年12月31日，确认和结转利息：
　　借：在建工程　　　　　　　　　4 417 500
　　　　贷：应付利息 　　　　　　　　 3 600 000
　　　　　　应付债券——利息调整　　　　817 500

　　（5）2×16年1月10日：
　　借：应付利息　　　　　　　　　3 600 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　3 600 000

　　（6）2×16年12月31日，确认和结转利息：
　　借：财务费用　　　　　　　　　4 458 700（倒挤）
　　　　贷：应付利息 　　　　　　　　 3 600 000
　　　　　　应付债券——利息调整　　　　858 700（先算）

　　（7）2×17年1月10日：
　　借：应付利息　　　　　　　　　3 600 000
　　　　应付债券——面值　 　　　80 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 83 600 000