第八章 金融资产 11
【例7】2×13年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。 
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
其他资料如下：
（1）2×13年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 200万元（不含利息）。
（2）2×14年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 300万元（不含利息）。
（3）2×15年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 250万元（不含利息）。
（4）2×16年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 200万元（不含利息）。
（5）2×17年1月20日，通过上海证券交易所出售了乙公司债券12 500份，取得价款1 260万元。
公式1：公允价值变动累计金额（即期末余额）＝期末公允价值－期末摊余成本
公式2：公允价值变动额（即发生额）＝公式1计算的本期期末余额－公式1计算的上期期末余额
年份 | 期初摊余成本 | 实际利息收入 | 现金流入 | 期末摊余成本 | 公允价值 | 公允价值变动累计金额 | 公允价值变动额 |
2×13 | 1 000 | 100 | 59 | 1 041 | 1 200 | 159 | 159 |
2×14 | 1 041 | 104 | 59 | 1 086 | 1 300 | 214 | 55 |
2×15 | 1 086 | 109 | 59 | 1 136 | 1 250 | 114 | －100 |
2×16 | 1 136 | 113 | 59 | 1 191 | 1 200 | 10 | －104 |
2×17 | 1 191 | 118* | 1 309 | 0 | | | |
甲公司的有关账务处理如下（金额单位：元）：
（1）2×13年1月1日，购入A公司债券：
借：其他债权投资——成本 12 500 000
贷：银行存款 10 000 000
其他债权投资——利息调整 2 500 000
（2）2×13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
借：应收利息 590 000
其他债权投资——利息调整 410 000
贷：投资收益 1 000 000
借：银行存款 590 000
贷：应收利息 590 000
借：其他债权投资——公允价值变动 1 590 000
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 1 590 000
【注意】公允价值变动明细不影响摊余成本
（3）2×14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
借：应收利息 590 000
其他债权投资——利息调整 450 000
贷：投资收益 1 040 000
借：银行存款 590 000
贷：应收利息 590 000
借：其他债权投资——公允价值变动 550 000
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 550 000
（4）2×15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
借：应收利息 590 000
其他债权投资——利息调整 500 000
贷：投资收益 1 090 000
借：银行存款 590 000
贷：应收利息 590 000
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 1 000 000
贷：其他债权投资——公允价值变动 1 000 000
（5）2×16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
借：应收利息 590 000
其他债权投资——利息调整 540 000
贷：投资收益 1 130 000
借：银行存款 590 000
贷：应收利息 590 000
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 1 040 000
贷：其他债权投资——公允价值变动 1 040 000
（6）2×17年1月20日，确认出售乙公司债券实现的损益：
借：银行存款 12 600 000
其他综合收益 100 000
其他债权投资——利息调整 600 000
贷：其他债权投资——成本 12 500 000
——公允价值变动 100 000
投资收益 700 000
4年前