一、自营方式建造固定资产（增值税可以抵扣时）

（1）外购工程物资

借：工程物资
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　贷：银行存款等

（2）领用原材料

借：在建工程
　　贷：原材料

（3）领用自产产品

借：在建工程
　　贷：库存商品

（4）土地使用权

企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金应确认为无形资产。企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入固定资产建造成本中。

（5）工程物资盘亏和盘盈

建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本；工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。

（6）职工薪酬以及其他

自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。符合资本化条件的借款费用应计入所建固定资产成本。

（7）暂估入账

达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。

　　【例题·判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，企业应当根据暂估价值与竣工决算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（　）

『正确答案』×
『答案解析』办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是，不需要调整已经计提的折旧金额。

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人企业，采用自营方式建造一栋库房，实际领用工程物资226万元（包含增值税）。另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为180万元，该产品适用的增值税税率为13%，计税价格为200万元；领用生产用原材料的实际成本为100万元，该原材料购入时进项税额为13万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该库房已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司库房入账价值为（　）万元。
　　A.695.2　　　　　　　
　　B.620.2
　　C.666.4　　　　　　　
　　D.705.2

『正确答案』B
『答案解析』
　　固定资产入账价值＝226/（1＋13%）＋180＋100＋120＋20.2＝620.2（万元）
　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　200
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 26
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　 226
　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　 620.2
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　200
　　　　　　原材料 　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　　　库存商品 　　　　 　　　　　　　　180
　　　　　　应付职工薪酬 　　　　　　　　　　 140.2

【拓展】

采购等业务的增值税进项税额不得抵扣的情形有哪些？

【解答】

通常，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应计入相关成本费用。

【拓展】

对于企业自产、委托加工或购买的货物，应当视同销售的行为有哪些？

【解答】

通常，当企业发生将自产、委托加工或购买的货物作为投资；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等情形时，应当视同销售。

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人企业，2020年采用自营方式建造职工食堂，实际领用工程物资226万元（包含增值税）。另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为180万元，该产品适用的增值税税率为13%，计税价格为200万元；领用生产用原材料的实际成本为100万元，该原材料购入时进项税额为13万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该职工食堂已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司职工食堂的入账价值为（　）万元。
　　A.695.2
　　B.648.2
　　C.666.4
　　D.685.2

『正确答案』D
『答案解析』
　　固定资产入账价值＝226＋180＋200×13%＋100＋13＋120＋20.2＝685.2（万元）

　　【例题·多选题】下列各项中不构成自建项目工程成本的有（　）。
　　A.企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务
　　B.自建项目工程建造过程中所占用土地使用权的摊销
　　C.为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出
　　D.工程完工后发生的工程物资盘盈盘亏和报废毁损

『正确答案』CD
『答案解析』选项C，为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出计入无形资产；选项D，工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损计入当期损益。

二、出包方式建造固定资产

（1）工程的总成本

包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出（建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等）

（2）核算程序

1.在建工程达到预定可使用状态前（归集）——建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出和待摊支出
2.在建工程达到预定可使用状态后（分配）——待摊支出分配率、某工程应分摊待摊支出、计算并结转成本

　　【例题·多选题】甲公司以出包方式建造厂房。建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有（　）。
　　A.支付给第三方监理公司的监理费
　　B.季节性因素暂停建造期间外币专门借款汇兑损益
　　C.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金
　　D.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用

『正确答案』ABD
『答案解析』选项A，支付给第三方监理公司的监理费属于待摊支出，因此计入所建造固定资产成本；选项B，季节性因素属于正常原因，因此暂停建造期间应该继续资本化；选项C，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。

　　【例题·多选题】下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有（　）。
　　A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金
　　B.达到预定可使用状态前领用的工程用物资成本
　　C.达到预定可使用状态前分担的间接费用
　　D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用

『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，应确认为无形资产。