通常，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本

如果委托外单位加工的是应交消费税的消费品，应关注委托方将消费品收回后如何处置：①用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税准予按规定扣除；②用于直接出售或连续生产非应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。
【解释】举例：甲烟厂将烟叶委托乙公司加工成烟丝，甲公司收回烟丝时需要向乙公司支付消费税30万元，消费税30万元应当计入哪里？关键看甲公司收回的烟丝作何用途：①假设是连续生产应税消费品，甲公司收回烟丝时，即借记“应交税费——应交消费税30”，甲公司最终出售卷烟时需要交消费税100万元，即贷记“应交税费——应交消费税100”，与原来借方的消费税30万元相抵，则甲公司销售卷烟时交的消费税是70万元。加上之前的30万元，共计100万元的消费税，没有重复计税；②假设用于直接出售或连续生产非应税消费品的，收回烟丝时，直接将消费税30万元计入委托加工物资成本中

【拓展】

怎样理解委托加工物资收回后的“直接出售”？

【解答】

委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

　　【例题·多选题】下列各项中应计入存货成本的有（　）。
　　A.采购人员的差旅费
　　B.车间设备日常修理费
　　C.企业生产部门发生的季节性和修理期间的停工损失
　　D.由受托方代收代缴的收回后直接出售的委托加工商品负担的消费税

『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，采购人员的差旅费应计入当期损益（管理费用）；选项B，车间设备日常修理费计入制造费用，属于存货成本；选项C，企业生产部门发生的季节性和修理期间的停工损失计入制造费用，属于存货成本；选项D，由受托方代收代缴的收回后直接出售的委托加工商品负担的消费税，由于是以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税，计入委托加工物资的成本，属于存货成本。

　　【例题·单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（　）万元。
　　A.36 B.39.6 C.40 D.42.12

『正确答案』A
『答案解析』委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是计入应交税费——应交消费税的借方，不计入委托加工物资的成本，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本＝30＋6＝36（万元）。
　　【拓展】如果委托加工物资收回后用于连续生产非应税消费品，委托加工环节的消费税应计入委托加工物资的成本。则消费税＝[36/（1－10%）]×10%＝4（万元），委托加工物资的成本为40万元；如果委托加工物资收回后用于直接出售（售价低于受托方计税价格），委托加工物资的成本为40万元；如果委托加工物资收回后用于出售，且售价高于受托方计税价格，则委托加工物资的成本为36万元。