科目设置

财务会计

财政拨款收入
零余额账户用款额度
财政应返还额度

预算会计

财政拨款预算收入
资金结存——零余额账户用款额度
资金结存——财政应返还额度

①财政直接支付

收到入账通知单

年末（指标数＞支出数）

下年度

预算会计

借：行政支出
　　事业支出
　　贷：财政拨款预算收入

借：资金结存——财政应返还额度
　　贷：财政拨款预算收入

借：行政支出
　　事业支出
　　贷：资金结存——财政应返还额度

财务会计

借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用
　　贷：财政拨款收入

借：财政应返还额度
　　贷：财政拨款收入

借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用
　　贷：财政应返还额度

　　【例18－1】2x19年4月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第三季度水费105 000元。4月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费105 000元。4月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。该单位应做如下账务处理：

『正确答案』
　　借：事业支出　　　　　　105 000
　　　　贷：财政拨款预算收入　　105 000
　　同时
　　借：单位管理费用　　　　105 000
　　　　贷：财政拨款收入　　　　105 000

　　【例18－2】2x19年12月31日，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100 000元。2x20年年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2x20年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商50 000元价款。该行政单位应做如下账务处理：

『正确答案』（1）2x19年12月31日补记指标：
　　借：资金结存——财政应返还额度　100 000
　　　　贷：财政拨款预算收入　　　　　　100 000
　　同时
　　借：财政应返还额度——财政直接支付　100 000
　　　　贷：财政拨款收入　　　　　　　　　　100 000
　　（2）2x20年1月15日使用上年预算指标购买办公用品：
　　借：行政支出　　　　　　　　　　　50 000
　　　　贷：资金结存——财政应返还额度　　50 000
　　同时
　　借：库存物品　　　　　　　　　　　50 000
　　　　贷：财政应返还额度——财政直接支付50 000

②财政授权支付

收到授权支付到账通知书时

支用额度时

预算会计

借：资金结存——零余额账户用款额度
　　贷：财政拨款预算收入

借：行政支出、事业支出
　　贷：资金结存——零余额账户用款额度

财务会计

借：零余额账户用款额度
　　贷：财政拨款收入

借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用
　　贷：零余额账户用款额度

财政授权支付

年末注销额度

下年度恢复额度

预算会计

借：资金结存——财政应返还额度
　　贷：资金结存——零余额账户用款额度

借：资金结存——零余额账户用款额度
　　贷：资金结存——财政应返还额度

财务会计

借：财政应返还额度
　　贷：零余额账户用款额度

借：零余额账户用款额度
　　贷：财政应返还额度——财政授权支付

财政授权支付

年末预算数大于下达数

下年度收到批复通知

预算会计

借：资金结存——财政应返还额度
　　贷：财政拨款预算收入

借：资金结存——零余额账户用款额度
　　贷：资金结存——财政应返还额度

财务会计

借：财政应返还额度
　　贷：财政拨款收入

借：零余额账户用款额度
　　贷：财政应返还额度

　　【例18－3】2x19年3月，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度180 000元。4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了170 000元用款额度。4月8日，该科研所收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。该科研所应做如下账务处理：

『正确答案』
　　借：资金结存——零余额账户用款额度　170 000
　　　　贷：财政拨款预算收入　　　　　　　　170 000
　　同时
　　借：零余额账户用款额度　170 000
　　　　贷：财政拨款收入　　　　170 000

　　【例18－4】2x19年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150 000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200 000元。2x20年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。该事业单位应做如下账务处理：

『正确答案』（1）注销额度：
　　借：资金结存——财政应返还额度　　　　150 000
　　　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　　150 000
　　同时
　　借：财政应返还额度——财政授权支付　　150 000
　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　150 000
　　（2）补记指标数：
　　借：资金结存——财政应返还额度　　　200 000
　　　　贷：财政拨款预算收入　　　　　　　　200 000
　　同时
　　借：财政应返还额度——财政授权支付　200 000
　　　　贷：财政拨款收入　　　　　　　　　　200 000
　　（3）恢复额度：
　　借：资金结存——零余额账户用款额度　150 000
　　　　贷：资金结存——财政应返还额度　　　150 000
　　同时
　　借：零余额账户用款额度　　　　　　　150 000
　　　　贷：财政应返还额度——财政授权支付　150 000
　　（4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度
　　借：资金结存——零余额账户用款额度　200 000
　　　　贷：资金结存——财政应返还额度　　　200 000
　　同时
　　借：零余额账户用款额度　　　　　　　200 000
　　　　贷：财政应返还额度——财政授权支付　200 000