编制原则

1.客观性原则——以个别财务报表为基础编制；
2.一体性原则——集团内部的有些交易应当抵销；
3.重要性原则——抵销分录的编制可以进行取舍。

编制程序

报表口径一致后：合计数±调整数±抵销数＝合并数

抵销项目

1.编制合并资产负债表需要调整抵销的项目；
2.编制合并利润表需要调整抵销的项目；
3.编制合并所有者权益变动表需要调整抵销的项目；
4.编制合并现金流量表需要调整抵销的项目。

项目

母公司

子公司

合计金额

调整分录
抵销分录

合并金额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

……

应收

100

100

100

0

……

应付

100

100

100

0

……

　　【例题·多选题】母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（　）。
　　A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表
　　B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表
　　C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整
　　D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整

『正确答案』BC
『答案解析』编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。

　　【例题·单选题】乙公司为甲公司的全资子公司，且甲公司无其他子公司，乙公司2017年实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分配现金股利150万元，2017年甲公司个别利润表中确认投资收益480万元，不考虑其他因素，2017年甲公司合并利润表中“投资收益”项目应列示的金额是（　）万元。
　　A.330 　　B.630
　　C.500　　 D.480

『正确答案』A
『答案解析』合并报表中处理如下：
　　（1）将子公司长期股权投资调整为权益法：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　500
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　500
　　借：投资收益　　　　　　　　　　150
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　150
　　（2）母公司确认的投资收益与子公司未分配利润的抵销处理：
　　借：投资收益　　　　　　　　　　500
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　 50
　　　　　　对所有者（或股东）的分配　　150
　　　　　　未分配利润——年末　　　　　300
　　合并报表中投资收益的列示金额＝480＋500－150－500＝330（万元）。