【2021年考点进阶】第八章 金融资产和金融负债第三节 金融资产和金融负债的计量◇知识点：以公允价值计量且其变动计入其他
◇知识点：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（★★★）
（一）按业务模式和现金流量特征划分为该类金融资产 | |
取得时 | 企业应按其面值，借记“其他债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目 |
持有期间 | （1）如为分期付息、一次还本的金融工具投资，企业在期末应按面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按其摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。（2）如为一次还本付息的金融工具投资，则应在计息时将票面利息记入“其他债权投资——应计利息”科目。 |
同时，应将减值损失或利得和汇兑损益之外的公允价值变动计入其他综合收益，借记“其他债权投资——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目，或编制相反分录。减值损失或利得和汇兑差额应当计入当期损益。 | |
减值时 | 确定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生减值的，应按减记的金额、借记“信用减值损失”、按从其他综合收益中转出的累计损失金额贷记“其他综合收益——信用减值准备”科目。 |
处置时 | 应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他债权投资”科目，差额记入“投资收益”科目，同时，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 |
【例题·单选题】2×18年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，面值为1000万元，票面年利率为10%，每年年末支付利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券投资的实际年利率为7.53%。2×18年12月31日该债券公允价值为1095万元，预期信用损失20万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值为（ ）万元。 | |
| 『正确答案』A |
【例题·计算分析题】20×7年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保险公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：
（1）20×7年1月1日，购入债券：
借：其他债权投资——成本 1 000
——利息调整 28.244（挤）
贷：银行存款 1 028.244
（2）20×7年12月31日：
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.85
其他债权投资——利息调整 9.15
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
利息收入＝1 028.244×3%＝30.84732≈30.85（元）
年末摊余成本＝1 028.244＋30.85－40＝1 019.094（元）
年末账面价值＝1 000＋28.244－9.15＝1 019.094（元）
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 19
贷：其他债权投资——公允价值变动 19
年末账面价值＝1 000＋28.244－9.15－19＝1 000.094（元）
年末摊余成本＝1 028.244＋30.85－40＝1 019.094（元）
（3）20×8年1月16日，甲公司将该债券以1 039.094元出售。
借：银行存款 1 039.094
其他债权投资——公允价值变动 19
贷：其他债权投资——成本 1 000
——利息调整 19.094
投资收益 39
利息调整＝（借方）28.244－（贷方）9.15＝19.094（元）
投资收益＝1 039.094－（1 000＋19.094－19）＝39（元）
借：投资收益 19
贷：其他综合收益 19
处置产生投资收益＝39－19＝20（元）
【例题·计算分析题】甲公司于2×17年12月15日购入一项公允价值为1 000万元的债务工具，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该工具合同期限为10年，年利率为5%，实际利率也为5%。2×17年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至950万元，甲公司计提信用减值损失30万元。为简化起见，本例不考虑利息。2×18年1月1日，甲公司决定以当日的公允价值950万元出售该债务工具。
假定不考虑其他因素。甲公司的相关账务处理如下：
（1）购入该工具时：
借：其他债权投资——成本 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
（2）2×17年12月31日：
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 500000
贷：其他债权投资——公允价值变动 500000
借：信用减值损失 300000
贷：其他综合收益——信用减值准备 300000
（3）2×18年1月1日:
借：银行存款 9 500 000
其他债权投资——公允价值变动 5 00 000
贷：其他债权投资——成本 10 000 000
借：其他综合收益——信用减值准备 300 000
贷：投资收益 300 000
借：投资收益 500 000
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 500 000
（二）指定为该类金融资产（非交易性权益工具投资） | |
取得时 | 应按其公允价值与交易费用之和，借记“其他权益工具投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 |
持有期间 | 投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。资产负债表日，按该类金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目；反之，则编制相反分录。不计提损失准备，汇兑差额计入其他综合收益。 |
处置时 | 应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他权益工具投资”科目，差额计入留存收益。同时，应将原计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出，计入留存收益。 |
【例题·计算分析题】20×8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。假定甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。
20×9年3月15日，甲公司收到乙公司宣告并分派的现金股利4万元。20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，写出有关会计分录。
（1）20×8年10月12日，购入股票：
借：其他权益工具投资——成本 102
贷：银行存款 102
（2）20×8年12月31日账面价值＝18×10＝180（万元）
20×8年12月31日发生公允价值变动＝180－102＝78（万元）
借：其他权益工具投资——公允价值变动 78
贷：其他综合收益 78
（3）20×9年3月15日，收到宣告并分派的股利：
借：应收股利 4
贷：投资收益 4
借：银行存款 4
贷：应收股利 4
（4）20×9年4月4日处置时：
借：银行存款 （160－2.5）157.5
盈余公积 2.25
利润分配——未分配利润 20.25
贷：其他权益工具投资——成本 102
——公允价值变动 78
借：其他综合收益 78
贷：盈余公积 7.8
利润分配——未分配利润 70.2
处置产生投资收益＝0（万元）
甲公司20×9年度因投资乙公司股票而产生投资收益＝4（万元）
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