四、金融负债的基本例题（★★★）

【例题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：

　　资料一：2×17年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还本金。

【答案】

借：银行存款7 755

　　　　应付债券——利息调整（8 000－7 755）245

　　　　贷：应付债券——面值8 000

资料二：生产线建造工程采用出包方式，于2×18年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2×19年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

【答案】①2×18年12月31日：

　　应付利息＝8 000×4.5%＝360（万元）。

　　利息资本化金额＝7 755×5.64%＝437.38（万元）。

　　利息调整摊销额＝437.38－360＝77.38（万元）。

　　年末摊余成本＝7 755＋77.38＝7 832.38（万元）。

　　借：在建工程437.38

　　　　贷：应付债券——利息调整77.38

　　　　　　应付利息        360

　　②2×19年12月31日：

　　应付利息＝8 000×4.5%＝360（万元）。

　　利息资本化金额＝7 832.38×5.64%＝441.75（万元）。

　　利息调整摊销额＝441.75－360＝81.75（万元）。

　　年末摊余成本＝7 832.38＋81.75＝7 914.13（万元）。

　　借：在建工程441.75

　　　　贷：应付债券——利息调整81.75

　　　　　　应付利息        360

③2×20年12月31日：

　　应付利息＝8 000×4.5%＝360（万元）。

　　利息调整摊销额＝245－77.38－81.75＝85.87（万元）。

　　利息费用化金额＝360＋85.87＝445.87（万元）。

　　年末摊余成本＝7 914.13＋85.87＝8 000（万元）。

　　借：财务费用 445.87

　　　　贷：应付债券——利息调整 85.87

　　　　　　应付利息         360