合同履约成本

企业履行合同发生的成本如果形成存货、固定资产和无形资产的，按相关准则处理；

不属于其他准则规范的，在同时满足如下条件时，应作为合同履约成本确认为一项资产：

①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关；
②该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；
③该成本预期能够收回。

如下支出，列当期损益

①管理费用；
②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；
③与履约义务中已履行部分相关的支出；
④无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的支出。

合同履约成本

合同履约成本中不超过一年或一个正常营业周期的期末余额合计，减去“合同履约成本减值准备”，列为存货项目；

合同履约成本中超过一年或一个正常营业周期的期末余额合计，减去“合同履约成本减值准备”，列为非流动资产项目；

合同取得成本

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应确认为合同取得成本；

合同取得的增量成本以外的支出，列当期损益：

①差旅费；
②投标费；
③尽职调查费；
④律师费。

摊销期在一年内的

计入当期损益

摊销期超过一年的

减去“合同取得成本减值准备”，列其他非流动资产。

合同成本的摊销

借：主营业务成本
　　合同取得成本减值准备、合同履约成本减值准备
　　贷：合同取得成本、合同履约成本

合同成本的减值

合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于如下两项的差额的，计提减值准备：

转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价

为转让该相关商品估计将要发生的成本

会计分录

借：资产减值损失
　　贷：合同履约成本减值准备
　　（或）合同取得成本减值准备

此减值可以恢复，但不得超过计提数。

建造合同的账务处理

借：合同履约成本
　　贷：原材料、应付职工薪酬

借：合同结算
　　贷：主营业务收入

借：主营业务成本
　　贷：合同履约成本

借：应收账款
　　贷：合同结算
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：银行存款
　　贷：应收账款

借：主营业务成本
　　贷：预计负债