第九章 交易性金融资产——债权投资
（一）债权投资的初始计量
1.入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；
2.一般会计分录
借：债权投资——成本（面值）
——应计利息（未到期利息）
——利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）
（溢价记借方，折价记贷方）
应收利息（分期付息债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款
（二）债权投资的后续计量
每年的分录如下：
借：应收利息③
债权投资——利息调整②－③
贷：投资收益②
收到利息时：
借：银行存款③
贷：应收利息③
1.会计处理原则
以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益。
2.一般账务处理
借：应收利息或债权投资——应计利息（票面利息）
债权投资——利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方）
贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）
债权投资——利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方）
小规律，可以记忆一下哦~~~
（三）到期时
借：银行存款
贷：债权投资——成本
（——应计利息）
（四）提前收本的特殊处理
①提前收本，应重新测算摊余成本，其价值波动追入“债权投资——利息调整”；
②新的摊余成本按新的现金回流量匹配旧的内含报酬率测算。
（五）债权投资提取减值的会计处理
1.债权投资可收回价值按未来现金流量按实际利率折现认定；
2.减值提取的会计分录
借：信用减值损失
贷：债权投资减值准备
3.减值计提后，后续利息收益＝新的本金×新利率
小归纳：
①债权投资可收回价值是用未来现金流量匹配实际利率折现认定；
②债权投资减值后投资收益按新的摊余成本乘以新的内含报酬率认定；
③债权投资减值后可以恢复但不得超过已提减值准备数；
④债权投资的摊余成本＝债权投资－债权投资减值准备＝债权投资的账面价值。
（六）未到期前出售债权投资时
借：银行存款
债权投资减值准备
贷：债权投资——成本
——利息调整（也可能记借方）
——应计利息
投资收益（可能记借也可能记贷）
1.入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；
2.一般会计分录
借：债权投资——成本（面值）
——应计利息（未到期利息）
——利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）
（溢价记借方，折价记贷方）
应收利息（分期付息债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款
（二）债权投资的后续计量
每年的分录如下：
借：应收利息③
债权投资——利息调整②－③
贷：投资收益②
收到利息时：
借：银行存款③
贷：应收利息③
1.会计处理原则
以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益。
2.一般账务处理
借：应收利息或债权投资——应计利息（票面利息）
债权投资——利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方）
贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）
债权投资——利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方）
小规律，可以记忆一下哦~~~
分次付息到期还本债券 | 折价 | 每期实际投资收益>票面利息 差额追加本金直至面值； |
溢价 | 每期实际投资收益<票面利息 差额冲减本金直至面值； | |
到期一次还本付息债券 | 每期的投资收益和摊余成本呈上升态势 | |
（三）到期时
借：银行存款
贷：债权投资——成本
（——应计利息）
（四）提前收本的特殊处理
①提前收本，应重新测算摊余成本，其价值波动追入“债权投资——利息调整”；
②新的摊余成本按新的现金回流量匹配旧的内含报酬率测算。
（五）债权投资提取减值的会计处理
1.债权投资可收回价值按未来现金流量按实际利率折现认定；
2.减值提取的会计分录
借：信用减值损失
贷：债权投资减值准备
3.减值计提后，后续利息收益＝新的本金×新利率
小归纳：
①债权投资可收回价值是用未来现金流量匹配实际利率折现认定；
②债权投资减值后投资收益按新的摊余成本乘以新的内含报酬率认定；
③债权投资减值后可以恢复但不得超过已提减值准备数；
④债权投资的摊余成本＝债权投资－债权投资减值准备＝债权投资的账面价值。
（六）未到期前出售债权投资时
借：银行存款
债权投资减值准备
贷：债权投资——成本
——利息调整（也可能记借方）
——应计利息
投资收益（可能记借也可能记贷）
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5年前
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