【中级会计实务预习】 第七章 非货币性资产交换的确认和计量（五）
（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理
账面价值计量 | 交换不具有商业实质，或者换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠地计量 |
①换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣增值税进项税额+支付补价(-收到补计)+相关税费 ②不形成损益 |
【教材例题】2×18年1月1日,甲公司拥有一个距离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项联营企业长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以长期股权投资换取甲公司拥有的仓库。甲公司因转让仓库向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为1 150 000元，销项税额为115 000元。假定增值税进行税额在取得资产时进行一次性抵扣；除增值税外，交易中没有涉及其他相关税费。
本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100 000元。对甲公司而言，收到的补价100 000元÷换出资产账面价值1 150 000元＝8.7%<25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲公司、乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损益。
分析：
甲公司 | 乙公司 |
仓库 账面价值1 150 000（3 500 000-2 350 000） | 长期股权投资 账面价值1 050 000 |
①换入资产的入账价值 =1 150 000+115 000-100 000=1 165 000 ②换出资产形成损益=0 | ①换入资产的入账价值 =1 050 000+100 000-115 000=1 035 000 ②换出资产形成损益=0 |
账务处理：
甲公司 | 乙公司 |
借：固定资产清理 1 150 000 累计折旧 2 350 000 贷：固定资产——仓库 3 500 000 借：长期股权投资——××公司 1 165 000 银行存款 100 000 贷：固定资产清理 1 150 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 115 000 | 借：固定资产——仓库 1 035 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 115 000 贷：长期股权投资——××公司 1 050 000 银行存款 100 000 |
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