2019.6.3周一发题，周四发答案

一、单项选择题

1、以非现金资产进行债务重组时，债权人对于接受抵债资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入（A　）。

A、 抵债资产的入账价值

B、 其他业务成本

C、 管理费用

D、 营业外支出

2、2×17年1月1日，甲公司以1 800万元自非关联方购入乙公司100%有表决权的股份，取得对乙公司的控制权；乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1 500万元。2×17年度，乙公司以当年1月1日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2×18年1月1日，甲公司以2 000万元转让上述股份的80%，剩余股份的公允价值为500万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入2×18年度合并财务报表中投资收益项目的金额为（B　）万元。

A、 560

B、 575

C、 700

D、 875

3、甲公司以人民币为记账本位币，以业务发生当日的即期汇率为记账汇率，存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2×18年11月3日自欧洲市场购入M商品一批，共计100件，单件买价为1万欧元，关税税率为10%，增值税税率为16%，假定不考虑其他相关费用，当日欧元对人民币汇率为1：9，截止年末M商品结存20件，出现减值迹象，欧洲市场最新报价为单件0.9万欧元，月末最新汇率为1：9.1，假定不考虑处置时的相关税费，该批存货已提减值准备20万人民币元，则年末减值计提额为（　D）万人民币元。

A、 16

B、 36

C、 34.2

D、 14.2

4、关于公允价值模式计量的投资性房地产，下列说法正确的是（　A）。

A、 租金收入一般计入其他业务收入科目

B、 折旧或摊销金额一般计入管理费用科目

C、 持有期间确认的公允价值变动计入投资收益

D、 作为存货核算的房地产转为以公允价值计量的投资性房地产，转换日资产的公允价值小于账面价值的差额计入其他综合收益科目

5、下列关于使用寿命不确定的无形资产的表述中，正确的是（B　）。

A、 当有证据表明其使用寿命有限时，应作为会计政策变更处理

B、 每年均应进行减值测试

C、 均按10年进行摊销

D、 采用直线法进行摊销

6、下列关于一般借款资本化的说法中，正确的是（D　）。

A、 一般借款资本化金额为累计资产支出超过一般借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率

B、 所占用一般借款为外币的，外币本金和利息汇兑差额应该资本化

C、 所占用一般借款的本金加权平均数不用考虑暂停资本化期间

D、 一般借款资本化金额不应超过当期一般借款实际发生的利息费用

7、2×18年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉。甲公司若败诉，需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。2×18年12月31日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（　D）万元。

A、 240

B、 250

C、 300

D、 310

8、M上市公司2×18年度财务报告批准报出日为2×19年4月15日。该公司在2×19年1月1日至4月15日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（D　）。

A、 处置其子公司

B、 支付2×18年度财务报表审计费

C、 董事会提出2×18年度现金股利分配方案

D、 2×18年已确认收入的商品销售，因质量问题而被退货

9、2×18年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该资产入账时应记入“其他债权投资——利息调整”科目的金额为（　D）万元。

A、 4（借方）

B、 4（贷方）

C、 8（借方）

D、 8（贷方）

10、2×19年5月30日，甲事业单位的一项固定资产因暴雨发生坏损，报经批准予以报废。对外处置时，收到处置价款8 200元，发生清理费用4 800元。该项固定资产的账面余额为180 000元，已累计计提折旧36 000元。不考虑其他因素，甲单位因该业务应上缴财政的金额为（　C）元。

A、 144 000

B、 0

C、 3 400

D、 8 200

二、多项选择题

1、资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中不正确的有（BCD　）。

A、 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

B、 均按各项换入资产的账面价值确定

C、 均按各项换入资产的公允价值确定

D、 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

2、下列资产中，计提的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（ABD　）。

A、 在建工程

B、 长期股权投资

C、 其他债权投资

D、 以成本模式计量的投资性房地产

3、关于债务重组产生的债务重组损益，以下说法中不正确的有（ABCD　）。

A、 债务人既可能产生债务重组利得，也可能产生债务重组损失

B、 无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失

C、 无论债权人或债务人，均不确认债务重组利得

D、 债权人既可能产生债务重组利得，也可能产生债务重组损失

4、下列各项交易或事项中，计税基础不等于账面价值的有（ACD　）。

A、 交易性金融资产期末公允价值下降

B、 企业为关联方提供债务担保确认的预计负债

C、 自行开发的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出，按税法规定，要按照无形资产成本的175%作为无形资产的入账价值

D、 会计确认合同负债500万元，税法规定的收入确认时点与会计准则不一致

5、甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有（AC　）。

A、 主要从事房地产业务的子公司

B、 与乙公司（非甲公司的子公司）共同控制的合营公司

C、 发生重大亏损的子公司　

D、 资金调度受到限制的境外子公司

6、下列关于企业投资性房地产会计处理的表述中，正确的有（AD　）。

A、 自行建造的投资性房地产，按达到预定可使用状态前所发生的必要支出进行初始计量

B、 以成本模式进行后续计量的投资性房地产，计提的减值准备以后会计期间可以转回

C、 投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式时，其公允价值与账面价值的差额应计入当期损益

D、 满足投资性房地产确认条件的后续支出，应予以资本化

7、下列各项中，属于应暂停借款费用资本化的有（ABC　）。

A、 由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

B、 由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

C、 由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

D、 由于季节性的冰冻天气影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

8、A公司2011年开始执行38项具体企业会计准则，该公司2011年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），应采用未来适用法的有（AB　）。

A、 在首次执行日，分期付款购买固定资产由原来采用历史成本计量，现在改为公允价值计量

B、 在首次执行日，将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年

C、 2010年应确认为资本公积的5 000万元计入了2010年的投资收益

D、 在2011年变更投资性房地产的后续计量模式

9、处置金融资产时，下列不正确的会计处理方法有（ACD　）。

A、 处置其他债权投资时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额不再调整

B、 企业收回或处置其他权益工具投资时，应将取得的价款与该其他权益工具投资账面价值之间的差额计入当期损益

C、 处置债权投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入利息收入

D、 处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，其公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益，不再调整原公允价值变动累计额

10、企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列（BCD　）条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理。

A、 该两份或多份合同基于不同商业目的而订立

B、 该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成“一揽子交易”，如一份合同在不考虑另一份合同对价的情况下将会发生亏损

C、 该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况，如一份合同如果发生违约，将会影响另一份合同的对价金额

D、 该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务

三、判断题

1、两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时，能够主导对被投资方回报产生最重大影响活动的一方拥有对被投资方的权力。(　对）

2、在合并报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。（　对）

3、企业为减少本年度亏损而调减计提的资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性要求。（错　）

4、企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（错　）

5、对于企业重组业务中的遣散支出，在满足预计负债确认条件时，应当计入预计负债科目。（对　）

6、企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。（对　）

7、资产负债表日后期间发现了报告年度财务报表舞弊或差错，应当调整发现年度期初留存收益以及相关项目。（错　）

8、在财政直接支付方式下，事业单位应在提出直接支付申请时，确认财政拨款收入。（错　）

9、民间非营利组织对于捐赠承诺应确认捐赠收入，但不在会计报表附注中披露。（错　）

10、企业向客户预收销售商品款项的，当企业预收款无需退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。（　对）

四、计算分析题

1、A、B公司均为增值税一般纳税企业，适用增值税税率均为16%。A公司应收B公司的货款为750万元（含增值税）。由于B公司资金周转困难，至2×17年11月30日尚未支付货款。双方协商于2×18年1月1日达成以下协议：
（1）以银行存款偿还50万元。
（2）以一批库存商品偿还一部分债务。该产品的成本为420万元，公允价值（即计税价值）为400万元，B公司已为此库存商品计提存货跌价准备45万元。
（3）以B公司持有C公司的一项股权投资清偿。该股权投资划分为交易性金融资产，其中“成本”为100万元、“公允价值变动”为35万元（借方余额），未计提减值准备，公允价值为150万元（包含已宣告但未领取的现金股利7万元）。
假定2×18年1月1日B公司已将银行存款50万元支付给A公司，并办理了股权划转手续，库存商品已经出库，开具了增值税专用发票。A公司取得C公司股权后，作为交易性金融资产核算；取得的库存商品仍然作为库存商品核算。A公司应收B公司的账款已计提坏账准备80万元。

<1>、计算债务重组日A公司债务重组损失并编制相关会计分录；

A公司债务重组损失=（750-80）-（50+400*1.16+150）=6（万元）
借：银行存款 50
　　库存商品 400
　　应交税费-应交增值税(进项税额) 64
　　交易性金融资产 143
　　应收股利 7
　　坏账准备 80
　　营业外支出-债务重组损失 6
　　贷：应收账款 750

<2>、分别计算债务重组日B公司债务重组利得、影响投资收益、营业利润、利润总额的金额并编制相关会计分录。

B公司债务重组利得=750-（50+400*1.16+150）=86（万元）
影响投资收益的金额=150-7-100=43（万元）
影响营业利润的金额=43+[400-（420-45）]= 68（万元）
影响利润总额=86+68=154（万元）
借：应付账款 750
　　公允价值变动损益　35
　　贷：银行存款 50
　　 　 主营业务收入 400
　　　　应交税费-应交增值税(销项税额) 64

　　　　交易性金融资产-成本 100
　　　　　　　　　　 -公允价值变动 35
　　　　应收股利 7
　　　　投资收益 43
　　　　营业外收入-债务重组利得 86

2、正保公司拟建造一栋厂房，预计工期为2年，有关资料如下：
（1）正保公司于2×11年1月1日为该项工程专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率6%，利息按年支付；
（2）工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：
①2×10年12 月1 日向某银行借入长期借款4 000万元，期限为3年，年利率为9%，利息按年于每年年初支付；
②2×11年7月1 日按面值发行5年期公司债券3 000万元，票面年利率为8%，利息按年于每年年初支付，款项已全部收存银行。
（3）工程于2×11年1月1日开始动工兴建，工程采用出包方式建造，当日支付工程款1 500万元。工程建设期间的支出情况如下：
2×11年7月1日：3 000万元；
2×12年1月1日：2 000万元；
2×12年7月1日：3 000万元；
截至2×12年末，工程尚未完工。其中，由于施工质量问题，工程于2×11年8月1日～11月30日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

<1>、计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录（计算结果保留两位小数，答案金额以万元为单位）

五、综合题

1、甲公司为增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为16%。甲公司2×10年至2×13年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2×10年11月1日，甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 200万元，增值税额为352万元；发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。
（2）2×10年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2 278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬70.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元（不考虑增值税问题），未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。
工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价（不含增值税）为40万元。
（3）2×10年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。
（4）2×11年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2×16年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1 500万元。
已知部分时间价值系数如下：

（5）2×12年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用直线法计提折旧。2×12年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款253.88万元,被替换部分的账面价值为10万元。
（6）2×12年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2×12年12月31日，该生产线未发生减值。
（7）2×13年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产与丁公司的一宗土地使用权交换，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司固定资产的公允价值为2 000万元，增值税税率为16%，丁公司土地使用权的公允价值为2 500万元。甲公司支付银行存款160万元。2×13年4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并支付价款，不考虑其他相关税费。甲公司取得土地使用权准备自用建造办公楼。

<1>、编制购入工程物资的会计分录。

<2>、编制2×10年建造生产线的有关会计分录。

<3>、计算2×10年12月31日该生产线达到预定可使用状态时的成本，并编制相应的会计分录。

<4>、计算2×11年度该生产线计提的折旧额；计算2×11年12月31日该生产线计提减值准备的金额并编制会计分录。

<5>、计算2×12年度该生产线改良前计提的折旧额；编制2×12年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

<6>、计算2×12年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本；计算2×12年度该生产线改良后计提的折旧额。

<7>、编制2×13年4月30日甲公司非货币性资产交换的会计分录。

2、甲公司为一家制造业企业，2×18年至2×21年发生如下与金融资产相关的事项：
（1）2×18年1月1日，为提高闲置资金的使用率，甲公司购入乙公司当日发行的债券50万份，支付价款4751万元，另支付手续费44万元。该债券期限为5年，每份债券面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟一直持有该债券，以按期收取利息为目标，到期收回本金。经计算，该债券的实际年利率为7%。

（2）甲公司取得该项债券时，将其划分为其他债权投资核算，并采用公允价值进行后续计量。
相关账务处理为：
借：其他债权投资——成本 5000
　　贷：银行存款 4795
　　　　其他债权投资——利息调整 205
（3）2×18年12月31日，该债券的公允价值为5100万元。甲公司的相关处理为：
借：应收利息 300
　　其他债权投资——利息调整 35.65
　　贷：利息收入 335.65
借：银行存款 300
　　贷：应收利息 300
借：其他债权投资——公允价值变动 269.35
　　贷：其他综合收益269.35
（4）2×19年12月1日，甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议，认为应将购入乙公司债券作为债权投资核算，并要求相关人员对2×18年错误处理编制差错更正分录，2×19年年末该债券的公允价值为5200万元。
（5）2×20年12月31日，根据乙公司公开披露的信息，金融资产出现了信用减值的客观证据，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，金融资产发生信用减值181.02万元。
（6）2×21年1月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所出售乙公司债券30万份，当日，每份乙公司债券的公允价值95元，并将剩余债券改变业务模式，全部重分类为其他债权投资。
不考虑所得税等因素。（P/A，7%，2）＝1.8080；（P/S，7%，2）＝0.8734
要求：

<1>、根据资料（1）～（4），判断甲公司2×18年的相关处理是否正确，如不正确作出更正分录，并作出甲公司2×19年相关会计处理

<2>、作出2×20年甲公司与上述债券相关的会计处理。

<3>、编制甲公司2×21年1月1日的相关会计分录。