【关键考点】掌握一揽子购入多项固定资产的分拆原则

　　【基础知识题】20×9年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款500万元，增值税进项税额85万元，保险费1.7 万元，装卸费0.3万元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为156万元、234万元和130万元。假定不考虑其他相关税费。
　　要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。
　　【解析】甲公司的账务处理如下：
　　①确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：500＋1.7＋0.3＝502（元）
　　②确定A、B和C的价值分配比例
　　A设备应分配的固定资产价值比例为：156/（156＋234＋130）×100%＝30%
　　B设备应分配的固定资产价值比例为：234/（156＋234＋130）×100%＝45%
　　C设备应分配的固定资产比例为：130/（156＋234＋130）×100%＝25%
　　③确定A、B和C设备各自的成本
　　A设备的成本＝502×30%＝150.6（元）
　　B设备的成本＝502×45%＝225.9（元）
　　C设备的成本＝502×25%＝125.5（元）
　　④会计分录
　　借：固定资产——A　　　　　　　　　　 150.6
　　　　　　　　——B　　　　　　　　　　 225.9
　　　　　　　　——C　　　　　　　　　　 125.5
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 85
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　587

　　（3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年或以上）时，应当以折现值入账。

　　【关键考点】掌握固定资产购入环节的增值税处理原则

　　【案例引入1】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2×17年3月1日购入一台需要安装的设备，作为固定资产核算，买价为100万元，进项税额为17万元，取得运费增值税专用发票，其中运费10万元，增值税1.1万元，装卸费7万元，保险费1万元，安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品成本30万元，公允价值40万元，消费税税率为10%。2×17年10月1日该设备达到预定可使用状态。
　　【答案及解析】
　　（单位：万元）

　　【知识点拓展】外购环节的增值税问题

　【拓展】
　　①固定资产资本化截止时点：固定资产达到预定可使用状态日；
　　②“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在达到预定可使用状态日先按暂估原价入固定资产，于第二个月开始计提折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已提折旧不追溯。
　　③固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。

　　②备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

　　知识点　固定资产的定义和确认条件
　　（一）固定资产的特征
　　1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
　　【拓展】企业持有固定资产不是为了转售，所以“持有待售资产--固定资产”不是固定资产，而应定为流动资产，类似于存货。
　　2.使用寿命超过一个会计年度；
　　3.为有形资产。

　　（二）固定资产的确认条件
　　1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
　　2.成本能够可靠计量。　
　　【备注】
　　①固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；