1、甲公司为增值税一般纳税人，2017年度发生如下非货币性资产交换业务：
（1）甲公司以一项投资性房地产换入丁公司的商标权。甲公司换出的投资性房地产的账面余额为300万元（其中成本为200万元，公允价值变动为100万元），交换当日公允价值为400万元。丁公司换出商标权的账面原价为500万元，累计摊销为150万元，未计提减值准备，公允价值为350万元。甲公司收到丁公司支付的银行存款73万元作为补价。该交换具有商业实质。商标权适用的增值税税率为6%，投资性房地产适用增值税税率为11%。
（2）甲公司以其持有的可供出售金融资产（股票投资），交换乙公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产的账面余额为320万元（其中成本为240万元，公允价值变动为80万元），公允价值为360万元。乙公司换出的原材料账面价值为280万元，不含增值税的公允价值为300万元，公允价值等于计税价格，增值税为51万元。甲公司另外收取乙公司银行存款9万元。该交换具有商业实质。
（3）甲公司以其位于A地的一座仓库与丙公司位于B地的一座仓库进行交换，甲公司换出仓库原值为350万元，已提折旧235万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量。丙公司换出仓库原值205万元，已提折旧100万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量。双方商定甲公司向丙公司收取补价8万元。该项交换不具有商业实质，假定不考虑其他因素。
（4）假设甲公司换入资产后不改变其用途。

1 、根据上述经济业务分别计算甲公司换入资产的入账成本，并编制甲公司的有关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【正确答案】 （1）甲公司换入商标权的入账成本＝400＋400×11%－73－350×6%＝350（万元）（1分）
借：无形资产350
　　应交税费——应交增值税（进项税额）21（350×6%）
　　银行存款73
　　贷：其他业务收入400
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）44（1分）
借：其他业务成本300
　　贷：投资性房地产——成本200
　　　　　　　　　　——公允价值变动100（1分）
借：公允价值变动损益100
　　贷：其他业务成本100（1分）
（2）甲公司换入原材料的入账成本＝360－51－9＝300（万元）（1分）
借：原材料300
　　应交税费——应交增值税（进项税额）51
　　银行存款9
　　贷：可供出售金融资产——成本240
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动80
　　　　投资收益40（1分）
借：其他综合收益80
　　贷：投资收益80（1分）
（3）甲公司换入固定资产的入账成本＝（350－235）－8＝107（万元）（1分）
借：固定资产清理115
　　累计折旧235
　　贷：固定资产350（1分）
借：固定资产107
　　银行存款8
　　贷：固定资产清理115（1分）




问题
借：公允价值变动损益100
　　贷：其他业务成本100（这个为什么不是转入投资收益而是冲减其他业务成本）




解答








投资性房地产处置时，将公允价值变动损益转到其他业务成本，损益类科目一借一贷对损益是没有影响。准则这样规定的目的主要有两点：一是为了更好的核算投资性房地产产生的收益，从整个业务过程来看，即从投资性房地产取得、后续计量、处置整个过程来看，只有把公允价值变动损益转入其他业务成本才真实反映了该项业务的损益；二是因为公允价值变动损益是一个过渡性科目，平时产生的公允价值变动都是不确定的，随时都有增加或减少的可能。太不稳定，如果直接确认收益，容易造成报表的不真实。但是在该项资产处置后，这项资产产生的收益就已经确定了，所以这时将一直在过渡性科目“公允价值变动损益”中核算的金额转出，转到其他业务成本中，这时的金额才是真正的收入。其他综合收益应该是在自用房地产转换为公允价值模式的投资性房地产确认的，这个其他综合收益于利得，是暂时性的增值，在处置的时候要转入其他业务成本中，体现正式的损益。