账面价值

公允价值

固定资产（设备）

18 000万元（其中成本为21 000万元，已计提折旧为3 000万元）

20 000万元

库存商品

9 000万元（未计提过存货跌价准备）

10 000万元

　　（3）甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。不考虑所得税影响。

　　【要求及答案】：
　　（1）确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由。
　　该项合并为非同一控制下企业合并。理由：甲公司与A公司在此项交易前不存在关联方关系。
　　（2）确定购买日、计算合并成本、合并商誉。
　　购买日为2013年6月30日
　　企业合并成本＝（20 000＋10 000）×1.17＝35 100（万元）
　　购买日合并商誉＝35 100－43 787.5×80%＝70（万元）
　　（3）会计分录
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　18 000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　 　21 000
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　35 100（含税合并成本公允价值）
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　 330
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　 　18 000
　　　　　　营业外收入　　　 　（20000－18000）2 000（合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出）

　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　 　10 000（库存商品公允价值）
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）5 100（公允价值30000*17%）
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　330
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　 9 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　9 000