【第16章所得税】无形资产
- 无形资产
除内部研究开发形成的无形资产以外，取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。
（1）内部研究开发形成的无形资产
对于内部研究开发形成的无形资产，会计准则规定有关内部研究开发活动区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。
税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%计算每期摊销额。如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。
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讲义编号NODE01513200160100000114：针对本讲义提问] - 【例·计算分析题】甲公司自2016年1月1日起自行研究开发一项新专利技术。适用的所得税税率为25%。甲公司2016年与2017年实现利润总额均为10 000万元。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
（1）2016年度研发支出为1 500万元，其中费用化的支出为500万元，资本化支出1 000万元。至2016年末尚未达到预定可使用状态。所得税会计处理如下：
2016年年末：
研发支出账面价值＝1 000（万元）
研发支出计税基础＝1 000×150%＝1 500（万元）
可抵扣暂时性差异＝500（万元）
自行研发的无形资产研发过程中资本化研发支出在会计与税法上的差异，既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。
2016年末应交所得税＝（10 000－500×50%）×25%＝2 437.5（万元）
[讲义编号NODE01513200160100000115：针对本讲义提问] - （2）2017年发生资本化支出1 400万元，2017年7月1日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销，均与税法规定相同。所得税会计处理如下：
2017年年末：
无形资产账面价值＝2 400－2 400/10×6/12＝2 400－120＝2 280（万元）
无形资产计税基础＝2 400×150%－2 400×150%/10×6/12＝2 280×150%＝3 420（万元）
累计可抵扣暂时性差异＝3 420－2 280＝1 140（万元）
自行研发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。
2017年末应交所得税＝（10 000＋2 400/10×6/12－2 400×150%/10×6/12）×25%＝2 485（万元）
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