4类金融资产的具体会计处理

◆以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
　　1.初始计量
　　（1）按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（记入“投资收益”科目的借方）。
　　　注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计入其自身的入账价值。

　　（2）支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（分别记入“应收股利”和“应收利息”科目）。
　　相关分录：
　　借：交易性金融资产——成本（公允价值）
　　　　应收股利或应收利息（买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）
　　　　投资收益（交易费用）
　　　　贷：银行存款等（实际支付的金额）

　　2.后续计量
　　（1）在持有期间取得的现金股利或利息，应当确认为投资收益。
　　借：应收股利或应收利息
　　　　贷：投资收益
　　（2）资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。
　　借：交易性金融资产——公允价值变动
　　　　贷：公允价值变动损益
　 　或相反的处理。

（3）处置金融资产时，售价与账面价值之间的差额确认为投资收益；同时调整公允价值变动损益。
　　借：银行存款 （实际收到的金额）
　　　　贷：交易性金融资产——成本
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动
　　　　　　投资收益 （差额，或借方）
　　同时，将原记入“公允价值变动损益”科目的累计公允价值变动额转出：
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：投资收益
　　或相反的处理。
　　注意：该笔分录的目的是将未实现的持有期间的损益转为已实现的损益，该笔分录只是影响了投资收益的金额，对企业的利润总额没有影响。

【提示】交易性金融资产常见的考核角度：
　　（1）交易性金融资产的初始入账金额；
　　（2）出售交易性金融资产时产生的投资收益；
　　（3）因交易性金融资产而产生的投资收益；
　　（4）因交易性金融资产而对营业利润的影响。