{破茧成蝶}{知识点梳理}非同一控制下的企业合并的长期股权投资的初始计量

胡蝶在网校

一、非同一控制下的企业合并的长期股权投资的初始计量

1、非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基本上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

2、合并成本=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值+为合并发生的直接相关费用

3、付出资产公允价值与账面价值的差额的处理（视同处置）
（1）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收支；
（2）合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与账面价值的差额，计入投资收益；
（3）合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本；
（4）合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

4、企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额的处理
（1）企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额为商誉。（控制合并中，该商誉在合并报表中反映，在个别报表的分录中不体现）
（2）企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额为负商誉（营业外收入）（控股合并中，该营业外收入在合并报表中反映，在个别报表的分录中不体现）

5、会计处理
（1）以库存商品、原材料等作为合并对价  借：长期股权投资（购买日的合并成本）
                                               应收股利（所付对价中包含的被合并方已宣告但尚未发放的现金股利）
                                             贷：主营业务收入等（库存商品/原材料的公允价值）
                                                 应交税费——应交增值税（销项税额）
                                         结转成本：借：主营业务成本
                                                         贷：库存商品

（2）以固定资产、无形资产等作为对价    借：长期股权投资（购买日的合并成本）
                                               应收股利（所付对价中包含的被合并方已宣告但尚未发放的现金股利）
                                               累计摊销
                                             贷：无形资产/固定资产清理等
                                                 应交税费——应交增值税（销项税额)
                                                         ——应交营业税（如为不动产或者无形资产为土地使用权等，则要确认营业税）
                                                 营业外收入（或借记营业外支出）（所付对价的公允价值与账面价值的差额）
                           【提示】首先要把固定资产转入固定资产清理
（3）以发行权益性证券作为合并对价     借：长期股权投资（购买日的合并成本）
                                             应收股利（所付对价中包含的被合并方已宣告但尚未发放的现金股利）
                                           贷：股本
                                                资本公积——股本溢价（所发行权益性证券的公允价值与股本面值的差额）

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