10.★税收优惠：

（1）符合条件的技术转让所得，不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。（所得500万以下免，500万以上减半）；

（2）创投企业优惠，2年以上的＋按照投资额的70％抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣；国家需要重点扶持的高新技术企业减按15％的所得税税率；

（3）小型微利企业优惠：

①小微企业认定：不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业；

②计算：不超过100万元部分——2021年1月1日至2022年12月31日，×12.5％，2023年1月1日至2024年12月31日，×25%；超过100万元但不超过300万元部分——×25％；税率20％）；（记，2023修改）

（4）环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；非居民企业减按10％的所得税税率征收企业所得税；安置残疾人员所支付的工资100％加计扣除。

9.◆非货币性资产对外投资的税务处理（记）

（2）特殊性税务处理（记）

8.◆企业重组的税务处理

（1）一般性税务处理

企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。

7.★扣除项目

（1）工资薪金税前扣除的审核（填写：（二）职工薪酬（填写A105050）行次，福利费14％、工会费2％、职工教育经费8％限额扣除）

①企业发生的合理的工资、薪金支出（包括雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员），准予据实扣除：直接支付给劳务派遣公司为劳务费；直接支付给员工个人区分工资薪金、职工福利费。

②上市企业实施股权激励计划有关企业所得税处理（关注何时支出）

a.立即可以行权：股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年工资。

b.需待一定服务年限或达到规定业绩条件（等待期）：等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度税前扣除。满足条件可行权时：计入行权当年工资薪金支出的金额＝（实际行权时该股票的公允价值－激励对象实际行权支付价格）×数量，作为行权当年企业工资、薪金支出税前扣除。

③职工教育经费支出：超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；允许当期全额扣除的情形，集成电路设计企业、软件生产企业、动漫企业、航空企业实际发生的飞行员养成费等、核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，需单独核算。

④社会保险费用及相关保险费扣除的审核：基本部分，合理；补充部分，限额5％；特殊工种职工支付的人身安全保险费可扣除，投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。

（2）利息费用税前扣除的审核

（3）借款费用与汇兑损失的扣除：资本化部分分期扣除，费用化部分当期扣除。

（4）永续债所得税处理：具有债务特征的永续债，可以比照债券利息适用企业所得税政策；具有权益特征的永续债比照股息、红利适用企业所得税政策。（可转换债券转换为股权投资，购买方将应收未收利息一并转为股票的作为当期利息收入申报纳税，发行方可税前扣除）

（5）佣金和手续费限额扣除的审核：限额，保险企业18％、房地产企业10％、其他企业5％＋支付方式（机构需转账，个人可现金）。

（6）广告费和业务宣传费税前扣除的审核：不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造），提高到30％；烟草广告费和业务宣传费支出一律不得扣除；筹建期间按实际发生额计入筹办费，按规定税前全额扣除；非广告性质赞助支出不得扣除；对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，分摊各自扣除。

（7）业务招待费税前扣除的审核：双限额，销售收入（含视同销售收入，不含营业外收入、投资收益、资产处置损益、其他收益等）5‰以及发生金额60％孰低；对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分得的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额；企业筹建期间发生的与筹办有关的业务招待费支出，按实际发生额的60％计入筹办费，按规定税前扣除。

（8）公益性捐赠支出税前扣除的审核：间接捐赠；限额会计利润12％，结转3年；允许当期全额扣除的特殊情况，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出。

特别提示：公益性捐赠申报表填写“四步法”

①视同销售收入；②视同销售成本；③调整营业外支出（填写扣除类调整“其他”栏次）；④与限额相比较（填写“捐赠支出”栏次）。

（9）其他可以扣除的项目：合理的劳动保护支出；提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金；非居民企业合理分摊的总机构费用等；使用分割单可作为税前扣除凭证。

（10）不得扣除项目的审核：与生产经营无关、不合理；违约金、罚息、诉讼赔偿可以在税前扣除。

（11）税前亏损弥补：以亏损年度的下一年算起，连续计算弥补期限（中间不得中断，筹办期间不计算为亏损年度）；先发生的亏损先补，后发生的亏损后补；一般情形5年，高新技术企业或科技型中小企业资格的企业由5年延长至10年，困难行业企业、电影行业企业2020年度发生的亏损最长结转年限由5年延长至8年；境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。（外亏不得抵内盈，外盈可以抵内亏）

（12）不得计算折旧扣除的固定资产：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。

（13）固定资产减值准备通常不得税前扣除；固定资产折旧计提最低年限（10、20、3、4、5）。

（14）固定资产折旧扣除的特殊情形：选择缩短折旧年限方法（全部制造业新购进的固定资产），最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60％；在2018年1月1日至2023年12月31日期间，新购进的设备、器具（除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性税前扣除；固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。企业可自行选择享受一次性税前扣除政策，未选择享受一次性税前扣除政策的，以后不得再变更。（记）

自2021年起，企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。（2023新增）

特别提示：中小微企业一次性扣除规定

中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。

①企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的设备器具，单位价值的100%可在当年一次性税前扣除；

②最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。

特别提示：企业所得税核定征收改为查账征收

以发票载明金额（如有），购置资产合同（协议）、资金支付证明、会计核算资料等记载金额为计税基础，就剩余年限继续计提折旧、摊销额并在税前扣除。

（15）无形资产的所得税处理（2023修改）：

2022年10月1日以前：一般企业研发费用或摊销加计扣除75％/符合条件的制造业、科技型中小企业100％；

2022年10月1日以后：研发费用或摊销加计扣除统一为100％。

适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业、财政部和国家税务总局规定的其他行业，不适用税前加计扣除政策；委托开发的，按照费用实际发生额的80％计入委托方研发费用并计算加计扣除，委托境外研发的研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除，但不包括委托境外个人进行的研发活动；不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销；共同开发的税务处理，分摊。（记）

高新技术企业购置设备、器具扣除自2022年10月1日至2022年12月31日新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。（2023新增）

（16）长期待摊费用：按照规定摊销。

（17）资产损失税前扣除的审核：实际、法定损失可扣除，减值准备等预期损失一般不可扣除，需进行申报再扣除，填写A105090；现金、存款和应收及预付款项、贷款类等货币资产损失以及存货、固定资产、股权投资等非货币性资产损失以净损失扣除。

企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。

6.◆以最高销售价格确定销售额的情形：用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等。

7.▲抵扣已纳消费税的审核：15个税目；酒（葡萄酒、啤酒除外）、小汽车、摩托车、高档手表、游艇、涂料、电池没有扣税规定。

8.★委托方收回应税消费品进行销售或连续生产

（三）消费税部分

1.●消费税15个税目：烟（卷烟、雪茄烟、烟丝、电子烟）、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。（2023修改）

特别提示：电子烟，从价定率征收：生产（进口）环节36％＋批发环节（11％）。

2.▲消费税的征税环节：单一环节；卷烟、电子烟在批发环节、超豪华小汽车在零售环节（10％）加征一次消费税；金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收消费税。

3.●委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款；组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工收回数量×消费税定额税率）/（1－消费税比例税率）。

4.▲移送环节或自产自用征收消费税的情形：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不征收消费税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

5.★包装物销售额的计税问题：对逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过1年的押金，应并入应税消费品的销售额；对啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。（注意纳税时点）（记）

15.★增值税税收优惠：税收优惠无须记忆，眼熟＋分析，涉农＋政府＋涉军警＋鼓励＋无法征收。

自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

减按1％征收率征收增值税的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额/（1＋1％）。

增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。（扣除本期发生的销售不动产的销售额，单独计税）（记，2023修改）

后附：增值税及附加税费申报表（按照增值税原理，自行熟悉）。

14.★预缴税额的审核：考前3天突击（记）

（1）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴和计算增值税的方法

（2）房地产开发企业销售自行开发的房地产项目预缴增值税的审核

①一般纳税人预缴的方法和计算增值税

a.一般计税方式下预缴增值税：应在收到预收款时按照3％的预征率预缴增值税＝预收款/（1＋适用税率）×3％＝预收款/（1＋9％）×3％

b.选择使用一般计税方法销售额的计算以及适用税率9％：按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额（取得土地使用权支付的契税等不得差额）。

当期允许扣除的土地价款＝（当期销售房地产项目建筑面积/房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款

②简易计税方式下预缴增值税的计算

应在收到预收款时按照3％的预征率预缴增值税＝预收款/（1＋征收率）×3％＝预收款/（1＋5％）×3％

（3）一般纳税人转让不动产预缴和计算增值税的方法（预缴时，非自建能扣自建不能扣）

①转让其2016年4月30日前取得的不动产

②转让其2016年5月1日后取得的不动产（只能选择一般计税方式，按全额计算销项税额）

特别提示：小规模纳税人转让其取得的不动产预缴和计算增值税的方法（参照简易计税方法，不包括其他个人）

a.小规模纳税人转让其取得非自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5％的征收率计算应纳税额。

b.小规模纳税人转让其自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5％的征收率计算应纳税额。

（4）一般纳税人出租不动产预缴增值税的审核（不在同一县（市、区）的才预缴）

特别提示：小规模纳税人出租不动产（针对住房有特殊规定）

①单位和个体工商户出租不动产，按照5％的征收率计算应纳税额；个体工商户出租住房，按照5％的征收率减按1.5％计算应纳税额。

②其他个人出租非住房类不动产（如，商铺），按照5％的征收率计算应纳税额，向不动产所在地主管税务机关申报纳税；其他个人出租住房，按照5％的征收率减按1.5％计算应纳税额。

13.◆增值税加计抵减应纳税额相关政策：生产、生活性服务业纳税人（提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50％），按照当期可抵扣进项税额的5％（或10％），未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减；账务处理，借：“应交税费——未交增值税”，实际纳税金额贷记“银行存款”，加计抵减的金额贷记“其他收益”；首次确认适用加计抵减政策时，提交《适用加计抵减政策的声明》。（记，2023修改）

12.★增值税期末留抵税额退税制度（记，2023年修改）

（1）一般企业

①信用等级要求：A级或者B级；申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形；申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上。

②留抵金额要求：自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元。其中，增量留抵税额是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

③计算允许退还的增量留抵税额的金额＝增量留抵税额×进项构成比例×60％。

（2）针对小微企业和制造业、批发零售业等行业期末留抵退税政策

①既可以申请增量留抵税额也可以申请存量留抵税额退税。

②要求（需同时符合）：纳税信用等级为A级或者B级；申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）。

③允许退还的增量（存量）留抵税额=增量（存量）留抵税额×进项构成比例×100％（进项税额转出部分无须扣减）。

（3）账务处理

纳税人在税务机关准予留抵退税时，按税务机关核准允许退还的留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；在实际收到留抵退税款项时，按收到留抵退税款项的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

11.★不得抵扣进项税额的情形：简易计税、免税、集体福利或个人消费、非正常损失（管理不善不得抵扣，自然灾害可抵扣）、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务等；一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法项目、免征增值税项目的情形，按销售额或其他方法进行分摊；不动产用途发生变化时，按不动产净值率进行计算。（记）

5.◆适用税率