专门借款利息的资本化VS一般借款利息的资本化

　　（1）专门借款资本化金额＝资本化期间专门借款利息－资本化期间闲置资金取得的收益（不与资产支出挂钩）

　　（2）一般借款利息的资本化金额＝至当期末止一般借款累计支出加权平均数×资本化率

　　①累计支出加权平均数＝∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）

　　②资本化率的计算（不与资产支出相挂钩）。

　　购建资产只占用一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率；

　　购建资产占用一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。

　　加权平均利率＝借款当期实际发生的利息之和/借款本金加权平均数

　　其中：借款本金加权平均数＝∑（每笔借款本金×每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）

经典例题：

【例题·单选题】某公司于20×9年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：（1）专门借款有两笔，分别为：①20×9年1月1日，借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6％，利息按年支付；②20×9年7月1日，借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8％，利息按年支付。专门借款闲置资金均存入银行，假定存款年利率为4％。（2）工程采用出包方式，20×9年支出如下：①1月1日支付工程进度款1 500万元；②7月1日支付工程进度款4 000万元。至20×9年年底工程尚未完工。则20×9年借款费用资本化金额为（　）万元。

A.190

B.200

C.180

D.270

【答案】A

【解析】专门借款利息资本化金额＝2 000×6％＋2 000×8％×6/12－500×4％×6/12＝190（万元）。

【例题·单选题】根据《企业会计准则第17号——借款费用》规定，下列借款费用在资本化时需要与资产支出额相挂钩的是（　）。

A.专门借款的溢折价摊销

B.一般借款的利息

C.专门借款的利息

D.外币专门借款汇兑差额

【答案】B

【解析】一般借款，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

【例题·单选题】2018年1月1日，甲公司开始建造厂房，工期预计两年，该工程没有专门借款，占用两笔一般借款，一笔是2017年1月1日发行的总额为5000万元的一般公司债券，期限为5年，年利率为8%；另一笔是2017年10月20日取得的五年期长期借款1000万元，年利率为6.5%，甲公司分别于2018年1月1日、9月1日支付工程款900万元和1200万元，假定这两笔一般借款除用于厂房建设外，没有其他符合资本化条件的资产购建或生产活动，则甲公司2018年这两笔一般借款发生的利息应予以资本化的金额为（　）万元。

A.85.00

B.93.00

C.133.00

D.100.75

【答案】D

【解析】一般借款资本化率＝（5000×8%＋1000×6.5%）/（5000＋1000）＝7.75%；所占用一般借款本金的加权平均数＝900＋1200×4/12＝1300（万元）；一般借款费用的资本化金额＝1300×7.75%＝100.75（万元）。