税务师-税法二（高频考点--企业所得税）
考点一 纳税义务人（☆☆）
企业所得税实行法人所得税制。个体工商户、个人独资企业和合伙企业由于不具备法人资格，不是企业所得税的纳税人。
| 组织形式 | 法人资格 | 税务处理 |
| 各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的企业组织 | 具有 | （1）缴纳企业所得税； |
| 个体工商户 | 不具有 | （1）不缴纳企业所得税； |
| 居民企业 | 依法在中国境内成立的企业（注册地标准） | |
| 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业（实际管理机构所在地标准） | ||
| 非居民企业 | 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内的企业 | 在中国境内设立机构场所 |
| 未在中国境内设立机构场所，但有来源于中国境内所得 | ||
考点二 征税对象（☆☆☆）
征税对象：企业的各项所得，包括生产经营所得、其他所得和清算所得。
| 企业 | 所得类型 | 是否缴纳 | ||
| 居民企业：全面纳税义务 | 境内、境外的全部所得 | √ | ||
| 非居民企业：有限纳税义务 | 在中国境内设立机构、场所的 | 来源于境内的所得 | 与所设机构场所有实际联系 | √ |
| 与所设机构场所没有实际联系 | √ | |||
| 来源于境外的所得 | 与所设机构场所有实际联系 | √ | ||
| 与所设机构场所没有实际联系 | × | |||
| 在中国境内未设立机构、场所的 | 来源于境内的所得 | √ | ||
| 来源于境外的所得 | × | |||
【薇提示】所得来源地的确定：
| 收入项目 | 来源地确定 | |
| 销售货物所得 | 交易活动发生地 | |
| 提供劳务所得 | 劳务发生地 | |
| 转让财产所得 | 不动产转让所得 | 不动产所在地 |
| 动产转让所得 | 转让动产的企业或机构场所所在地 | |
| 权益性投资资产转让所得 | 被投资企业所在地 | |
| 股息、红利等权益性投资所得 | 分配所得的企业所在地 | |
| 利息/租金/特许权使用费所得 | 负担、支付所得的企业或机构场所所在地（个人住所地） | |
考点三 税率（☆☆）
| 种类 | 税率 | 适用范围 |
| 基本税率 | 25% | （1）居民企业 |
| 优惠税率 | 20% | 符合条件的小型微利企业（所得额还有减征） 【薇提示1】 |
| 15% | （1）国家重点扶持的高新技术企业【薇提示2】 | |
| 低税率（预提所得税） | 20%（实际:10%） | 中国境内未设立机构、场所的，有来自于中国境内所得的非居民企业 |
| 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业 |
| 非居民企业 | 所得类型 | 是否缴税 | 源泉扣缴 | 适用 | |
| 在中国境内设立机构、场所的 | 来源于境内的所得 | A.与所设机构场所有实际联系 | √ | × | 25% |
| B.与所设机构场所没有实际联系 | √ | √ | 10% | ||
| 来源于境外的所得 | C.与所设机构场所有实际联系 | √ | × | 25% | |
| D.与所设机构场所没有实际联系 | × | — | — | ||
| 在中国境内未设立机构、场所的 | E.来源于境内的所得 | √ | √ | 10% | |
| F.来源于境外的所得 | × | — | — | ||
【薇提示1】小型微利企业税收优惠政策：
| 条件 | 从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三个条件的企业。 | ||
| 应纳税额分段计算 | 对年应纳税所得额不超过100万元的部分 | 减按12.5%（21.1.1－22.12.31）计入应纳税所得额 | 按20%的税率缴纳企业所得税 |
| 减按25%（19.1.1－20.12.31）计入应纳税所得额 | |||
| 对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分 | 减按25%（22.1.1－24.12.31）计入应纳税所得额 | ||
| 减按50%（19.1.1－21.12.31）计入应纳税所得额 | |||
| 【记忆】小微企业实际税率 | 不超过100万元的部分 | 超过100万元但不超过300万元的部分 |
| 2019年、2020年 | 5% | 10% |
| 2021年 | 2.5% | 10% |
| 2022年 | 2.5% | 5% |
3年前