五、递延所得税资产的确认和计量

　　【重点提示】不确认递延所得税资产的情况
　　如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
　　例如：内部研究开发形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。

四、递延所得税负债的确认和计量

　　【重点提示】不确认递延所得税负债的情况
　　（1）商誉的初始确认
　　会计：非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照会计准则规定应确认为商誉。
　　商誉=合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值份额
　　税法：税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零。
　　其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异（商誉作为资产账面价值大于计税基础），准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。（提示：承认应纳税暂时性差异，但是差异不记账）
　　（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。
　　该类交易或事项在我国企业实务中并不多见，一般情况下有关资产、负债的初始确认金额均会为税法所认可，不会产生两者之间的差异。
　　（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：
　　一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；
　　（此处涉及原企业所得税法，税率差需补税，现在基本不涉及）
　　二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

　　对于采用权益法核算的长期股权投资，其计税基础与账面价值产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图：
　　（1）在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响；
　　（2）在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。

三、特殊项目产生的暂时性差异
　　某些不符合资产、负债的确认条件，未作为资产负债表中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也构成暂时性差异。
　　

1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异
　　如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，会计上计入当期损益。除另有规定外，税法上不超过当期销售收入15%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
　　超过当期销售收入15%部分的账面价值=0（可以将支出理解为账面价值为0的资产）
　　超过当期销售收入15%部分的计税基础=结转以后纳税年度扣除的金额
　　两者之间的差额形成可抵扣暂时性差异。
　　

2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异
　　按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减（未来5年税前利润补亏），虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

二、负债的计税基础
　　负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
　　负债的计税基础=账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额
　　

1.预计负债
　　情况一：税法规定，在实际发生时允许税前扣除（例计提产品保修费用、附销售退回条款的销售估计退货部分等）
　　账面价值=预计负债账面余额
　　计税基础=0
　　情况二：税法规定，无论是否实际发生均不允许税前扣除（例债务担保等）
　　账面价值=预计负债账面余额
　　计税基础=预计负债账面余额

2.应付职工薪酬