十五、政府补助的核算
　　（一）概述

　　（二）政府补助的会计处理
　　1.与资产相关的政府补助
　　（1）政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。
　　（2）与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益；政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。
　　2.与收益相关的政府补助
　　（1）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；
　　（2）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。
　　3.综合性项目的政府补助
　　对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；
　　难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。

十四、营业外支出
　　营业外支出是指企业发生的除营业利润以外的支出，主要包括非流动资产毁损报废损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失（固定资产盘亏）等。

十三、营业外收入
　　营业外收入是指企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括非流动资产毁损报废利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）等。

十二、三个层次利润指标的计算
　　1、营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用－资产减值损失－信用减值损失＋其他收益＋投资收益（－投资损失）＋净敞口套期收益（－净敞口套期损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋资产处置收益（－资产处置损失）
　 2、利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
　　3、净利润＝利润总额－所得税费用

十一、财务费用
　　财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费（如：办理银行承兑汇票的银行手续费）等。

   管理费用是指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应当由企业统一负担的公司经费、行政管理部门负担的工会经费、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、排污费以及生产车间和行政管理部门等发生的不满足资本化确认条件的固定资产日常修理费用和大修理费用等。

　　销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

六、售后回购
　　1.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利
　　表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理。

　　2.企业负有应客户要求回购商品义务
　　应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。

五、附有客户额外购买选择权的销售
　　主要包括：
　　●销售激励
　　●客户奖励积分
　　●未来购买商品的折扣券
　　●合同续约选择权等
　　会计处理原则：
　　①评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利；
　　②企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，将交易价格分摊至该履约义务；
　　③在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。
　　借：银行存款　　
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　合同负债
　　借：合同负债　　　
　　　　贷：主营业务收入
　　

四、主要责任人和代理人
　　
企业向客户转让商品之前能够控制该商品，从而作为主要责任人的情形：
　　（1）企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户（京东自营）；
　　（2）企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务（总包商）；
　　（3）企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户（苹果公司将零部件组装成手机后对外销售）。

三、附有质量保证条款的销售
　　1.服务型质保
　　客户能够选择单独购买质量保证的，或在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务（额外服务），属于服务型质保，该质保构成单项履约义务，需要分配一部分交易价格，在提供质保服务的期间内确认已分配的收入。
　　2.保证型质保（法定性质保）
　　如果质保不向客户提供额外的商品或服务，不构成单项履约义务，该质保应当按照或有事项准则进行会计处理。

二、附销售退回条款的销售
　　1.在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入；
　　2.按照预期因销售退回将退还的金额（价款）确认为一项负债；
　　借：应收账款、银行存款等
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　预计负债——应付退货款
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　3.按照预期将退回商品在转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产（应收退货成本）；
　　4.按照所转让商品在转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
　　借：主营业务成本
　　　　应收退货成本
　　　　贷：库存商品

（五）履行每一单项履约义务时确认收入

　　1.在某一时段内履行的履约义务的收入确认条件
　　满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认
　　（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益（假定履约中途，客户更换由另一家企业继续履行剩余履约义务，另一家企业无需重新执行企业累计至今已经完成的工作）；
　　（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品；
　　（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途（①），且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项（②合格收款权：成本+合理利润）。

（四）将交易价格分摊至各单项履约义务
　　企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。
　　单独售价，是指企业向客户单独销售商品的价格。

（三）确定交易价格
　　交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。
　　确定交易价格时需要考虑的因素：
　　1.可变对价
　　2.合同中存在的重大融资成分
　　3.非现金对价
　　4.应付客户对价

　　1.可变对价
　　合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。
　　2.合同中存在的重大融资成分
　　（1）交易价格的确定：合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定交易价格。
　　（2）会计处理原则：
　　①合同中存在重大融资成分的，企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商品现销价格的折现率。
　　②企业确定的交易价格（现销价格）与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。
　　3.非现金对价
　　非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。
　　客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。
　　4.应付客户对价
　　企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。

（二）识别合同中的单项履约义务

【提示】企业确定了商品本身能够明确区分后，还应当在合同层面继续评估转让该商品（或提供该服务，以下简称转让该商品）的承诺是否与合同中其他承诺彼此之间可明确区分。

2.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺
　　企业应当将实质相同且转让模式相同的一系列商品作为单项履约义务，即使这些商品可明确区分。
　　其中，转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。

一、收入的五步法模型
　　（一）识别与客户订立的合同
　　合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式（例如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。
　　

收入确认的条件
　　企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
　　（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
　　（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务；
　　（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；
　　（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
　　（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
　　【提示】很可能，是指发生的可能性大于等于50%小于95%。