一、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
【提示】固定资产截止资本化时点:固定资产达到预定可使用状态日。
(一)外购的固定资产
1.外购不需要安装的固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
借:固定资产
贷:银行存款/其他应付款/应付票据等
【提示】专业人员培训费不构成固定资产的入账成本,在发生时计入当期损益(管理费用)。
2.外购需要安装的固定资产,企业应先通过“在建工程”科目核算,等安装完毕,达到预定可使用状态时,再转入“固定资产”科目。
①购入及安装时
借:在建工程
贷:银行存款/应付账款/应付职工薪酬等
②达到预定可使用状态时
借:固定资产
贷:在建工程
3.分期付款购买固定资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件(通常在三年以上)时,实质上具有融资性质,购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的折现值入账。
每期付款并摊销未确认融资费用
借:财务费用或在建工程【每期确认的利息费用】
贷:未确认融资费用
借:长期应付款【相当于分期支付的本息】
贷:银行存款
(二)自行建造的固定资产
企业自行建造固定资产的核算,主要是通过设置“在建工程”、“工程物资”等科目进行。
购入工程物资时:
借:工程物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
领用工程物资时:
借:在建工程
贷:工程物资
(三)存在弃置费用的固定资产
对于石油、天然气、核电站核设施等,弃置费用的金额较大,应按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。
【提示】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。
二、固定资产后续计量
(一)固定资产折旧
1.固定资产折旧的概念
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
2.影响固定资产折旧的基本因素
①固定资产的原值:是指固定资产的成本。
②预计净残值:是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
③固定资产使用寿命:是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
3.计提折旧的范围
空间范围 | 除下列情况外,企业应当对所有固定资产计提折旧: |
时间范围 | 当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起开始计提折旧; |
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