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【浓缩精华】财务与会计 第七章 财务会计概论

一、会计基本假设

  (一)会计主体
  会计主体是指会计为之服务的特定单位,规定了会计核算的空间范围
  【提示】会计主体不同于法律主体。会计主体可以是一个独立的法律主体,如企业法人;也可以不是一个独立的法律主体,如企业内部相对独立的核算单位(如一个车间或一个业务部门),由多个企业法人组成的企业集团,由企业管理的证券投资基金企业年金基金等。
  
  (二)持续经营
  持续经营是指企业会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提,并假设在可以预见的未来,企业的经营活动将以既定的经营方针和目标继续经营下去,而不会面临破产清算。
  
  (三)会计分期
  会计分期是指在企业持续不断的经营过程中,人为地将其划分为一个个连续的、长短相同的期间,以便分期结算账目和编制财务会计报告。
  【提示1】会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间,中期包括半年度、季度和月度
  【提示2】会计分期规定了会计核算的时间范围持续经营是会计分期的前提

  
  (四)货币计量
  货币计量是指企业会计核算采用货币作为计量单位,记录、反映企业的经济活动,并假设币值基本保持不变。

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二、会计信息质量要求
  (一)可靠性
  可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计核算,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整
  【提示】可靠性是会计信息质量最基本的要求
  
  (二)相关性
  相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
  会计信息应当具有反馈价值和预测价值
  【提示】相关性是以可靠性为基础的,会计信息在可靠性前提下,尽可能做到相关,以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

  
  (三)可理解性
  可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。如:实务中的应用:附注披露等。
  
  (四)可比性

   1、同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更,确需变更的,应当在附注中说明;

   2、不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致,相互可比。

  (五)实质重于形式
  实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
  如:分期收款销售商品、合并报表编制等。
  
  (六)重要性
  重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项
  【提示】重要性的应用需要依赖职业判断,企业应当根据其所处环境和实际情况,从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

  
  (七)谨慎性
  谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用
  实务案例:计提坏账准备、计提产品质量保证金、固定资产加速折旧等。
  
  (八)及时性
  及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延

1月前

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三、企业破产清算会计
  (一)企业破产清算会计属性

项目

计量属性

含义

资产

资产的价值必须按照破产清算净值来计量

在破产清算的特定环境下和规定时限内,最可能的变现价值扣除相关的处置税费后的净额。

负债

负债必须按照破产债务清偿价值计量

不考虑破产企业的实际清偿能力和折现等因素的情况下,破产企业按照相关法律规定或合同约定应当偿付的金额


(二)企业破产清算的账务处理

1.破产宣告日

余额结转

负债中应付的破产费用支出记入

应付破产费用

负债中应付的共益债务支出记入

应付共益债务

商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、递延所得税负债、递延收益及所有者权益科目余额转入

清算净值

余额调整

资产:按破产资产清算净值调整余额
负债:按破产债务清偿价值调整余额

调整差额记入清算净值

  

2.处置破产资产

收回应收票据、应收款项类债权、应收款项类投资

借:现金、银行存款等
  资产处置净损益【差额,或贷】
  贷:××资产【账面价值】
    应交税费

出售各类投资

出售存货、投资性房地产、固定资产及在建工程等实物资产

出售无形资产

破产企业的划拨土地使用权被国家收回,国家给予的补偿

借:现金、银行存款等
  贷: 其他收益

破产企业处置破产资产发生的各类评估、变价、拍卖等费用

借:破产费用
  贷:现金、银行存款、应付破产费用等

  

3.清偿债务

清偿破产费用和共益债务

借:应付破产费用、应付共益债务等【已确认负债的账面价值】
  贷:现金、银行存款【按照实际支付的金额】   
    破产费用、共益债务支出【差额,或借方】

支付所欠工资社保、税款等债务

借:应付职工薪酬等
  贷:现金、银行存款等
    债务清偿净损益【差额,或借】

清偿破产债务

借:××债务
  贷:现金、银行存款等

  

【提示1】破产企业以非货币性资产清偿债务:
  借:××负债【按照清偿的价值】
    贷:××资产【按照账面价值】
      债务清偿净损益【差额,或借】
  

【提示2】债权人依法行使抵销权:
  借:××负债【按照经法院确认的抵销金额】
    贷:××资产
      债务清偿净损益【差额,或借】

1月前

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1月前

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