2.满足下列条件之一的，发行方应当将其分类为权益工具：
　　（1）要求以现金、其他金融资产（或以其他导致该工具成为金融负债的方式）进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性，即相关情形极端罕见、显著异常或几乎不可能发生。
　　如果一项合同只有在上述不具有可能性的事件发生时才须以现金、其他金融资产（或以其他导致该工具成为金融负债的方式）进行结算，对金融工具进行分类时，不需要考虑这些或有结算条款，应将该合同确认为一项权益工具。　

　　【例10】甲公司发行1亿元优先股。按合同条款约定，甲公司可根据相应的议事机制自行决定是否派发股利，如果甲公司的控股股东发生变更（假设该事项不受甲公司控制），甲公司必须按面值赎回该优先股。分类为权益工具还是金融负债？
　　【分析】该或有事项（控股股东变更）不受甲公司控制，属于或有结算事项。同时，该事项的发生具有可能性。由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，因此，该工具应当划分为一项金融负债。
　　（2）只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该金融工具成为金融负债的方式进行结算。
　　（3）特殊金融工具中分类为权益工具的可回售工具。

　　（三）结算选择权
　　对于存在结算选择权的衍生工具（例如，合同规定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具），发行方应当将其确认为金融资产或金融负债，会计核算时应通过“衍生工具”科目核算。

　　（四）合并财务报表中金融负债和权益工具的区分
　　在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，企业应考虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件，以确定集团作为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其他金融资产的义务，或者承担了以其他导致该工具分类为金融负债的方式进行结算的义务。

　　【例11】甲公司为乙公司的母公司，其向乙公司的少数股东（A公司）签出一份在未来6个月后以乙公司普通股为基础的看跌期权，如果6个月后乙公司股票价格下跌，乙公司少数股东（A公司）有权要求甲公司无条件地以固定价格购入乙公司少数股东（A公司）所持有的乙公司股份。
　　【分析】在甲公司个别财务报表，由于该看跌期权的价值随着乙公司股票价格的变动而变动，并将于未来约定日期进行结算，因此该看跌期权符合衍生工具的定义而确认为一项衍生金融负债。而在集团合并财务报表中，少数股东所持有的乙公司股份也是集团自身权益工具，由于看跌期权使集团整体承担了不能无条件地避免以现金或其他金融资产回购自身权益工具的合同义务，合并财务报表中应当将该义务确认为一项金融负债（尽管现金的支付取决于持有方是否行使期权），其金额等于回购所需支付金额的现值。