【例24】2×20年6月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为95万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。2×20年10月18日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款。该无形资产的账面余额为100万元，累计摊销额为10万元，已计提减值准备2万元。10月22日，双方办理完成该无形资产转让手续，甲公司支付评估费用4万元。当日，甲公司应收款项的公允价值为87万元，已计提坏账准备7万元，乙公司应付款项的账面价值仍为95万元。假设不考虑相关税费。
　　（1）债权人的会计处理
　　2×20年10月22日，债权人甲公司取得该无形资产的成本为债权公允价值87万元与评估费用4万元的合计91万元。甲公司的账务处理如下：
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　910 000
　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　 70 000
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　950 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 40 000
　　（2）债务人的会计处理　
　　乙公司10月22日的账务处理如下：
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　950 000
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　 20 000
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　　　其他收益——债务重组收益　　　　　 70 000

　　【例25】2×19年2月10日，甲公司从乙公司购买一批材料，约定6个月后甲公司应结清款项100万元（假定无重大融资成分）。乙公司将该应收款项分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。2×19年8月12日，甲公司因无法支付货款与乙公司协商进行债务重组，双方商定乙公司将该债权转为对甲公司的股权投资。10月20日，乙公司办结了对甲公司的增资手续，甲公司和乙公司分别支付手续费等相关费用1.5万元和1.2万元。债转股后甲公司总股本为100万元，乙公司持有的抵债股权占甲公司总股本的25%，对甲公司具有重大影响，甲公司股权公允价值不能可靠计量。甲公司应付款项的账面价值仍为100万元。
　　2×19年6月30日，应收款项和应付款项的公允价值均为85万元。
　　2×19年8月12日，应收款项和应付款项的公允价值均为76万元。
　　2×19年10月20日，应收款项和应付款项的公允价值仍为76万元。
　　假定不考虑其他相关税费。

　　（1）债权人的会计处理
　　乙公司的账务处理如下 ：
　　①6月30日：
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　 150 000
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　 150 000
　　②8月12日：
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　90 000
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　90 000
　　③10月20日，乙公司对甲公司长期股权投资的成本为应收款项公允价值76万元与相关税费1.2万元的合计77.2万元。
　　借：长期股权投资——甲公司　　　　　　　 772 000
　　　　交易性金融资产——公允价值变动　　　 240 000
　　　　贷：交易性全融资产一一成本　　　　　　 1 000 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　（2）债务人的会计处理。
　　10月20日，由于甲公司股权的公允价值不能可靠计量，初始确认权益工具公允价值时应当按照所清偿债务的公允价值76万元计量，并扣除因发行权益工具支出的相关税费1.5万元。甲公司的账务处理如下：
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　 1 000 000
　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　 250 000
　　　　　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　 495 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　15 000
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 240 000

　【例26】2×19年11月5日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为234万元。2×20年9月10日，甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其生产的商品、作为固定资产管理的机器设备和一项债券投资抵偿欠款。当日，该债权的公允价值为210万元，甲公司用于抵债的商品市价（不含增值税）为90万元，抵债设备的公允价值为75万元，用于抵债的债券投资市价为23.55万元。
　　抵债资产于2×20年9月20日转让完毕，甲公司发生设备运输费用0.65万元，乙公司发生设备安装费用1.5万元。
　　乙公司以摊余成本计量该项债权。2×20年9月20日，乙公司对该债权已计提坏账准备19万元，债券投资市价为21万元。乙公司将受让的商品、设备和债券投资分别作为低值易耗品、固定资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
　　甲公司以摊余成本计量该项债务。2×20年9月20日，甲公司用于抵债的商品成本为70万元；抵债设备的账面原价为150万元，累计折旧为40万元，已计提减值准备18万元；甲公司以摊余成本计量用于抵债的债券投资，债券票面价值总额为15万元，票面利率与实际利率一致，按年付息。假定甲公司尚未对债券确认利息收入。当日，该项债务的账面价值仍为234万元。
　　甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税率为13%，经税务机关核定，该项交易中商品和设备的计税价格分别为90万元和75万元。不考虑其他相关税费。

　　（1）债权人的会计处理
　　低值易耗品可抵扣增值税＝90×13%＝11.7（万元）
　　设备可抵扣增值税＝75×13%＝9.75（万元）
　　低值易耗品和固定资产的成本应当以其公允价值比例（90：75）对放弃债权公允价值扣除受让金融资产公允价值后的净额进行分配后的金额为基础确定。
　　低值易耗品的成本＝90/（90＋75）×（210－23.55－11.7－9.75）＝90（万元）
　　固定资产的成本＝75/（90＋75）×（210－23.55－11.7－9.75）＝75（万元）

　　2×20年9月20日，乙公司的账务处理如下：
　　借：低值易耗品　　　　　　　　　　　　　 900 000
　　　　在建工程——在安装设备　　　　　　　 750 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 214 500
　　　　交易性金融资产　　　　　　　　　　　 210 000
　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　 190 000
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　75 500
　　　　贷：应收账款——甲公司　　　　　　　　 2 340 000
　　②支付安装成本：
　　借：在建工程——在安装设备　　　　　　　　15 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　15 000
　　③安装完毕达到可使用状态
　　借：固定资产——××设备　　　　　　　　 765 000
　　　　贷：在建工程——在安装设备　　　　　　　 765 000

　　（2）债务人的会计处理
　　甲公司9月20日的账务处理如下 ：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 920 000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 400 000
　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　 180 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　 1 500 000
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 6 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 6 500
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　 2 340 000
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 926 500
　　　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　 700 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 214 500
　　　　　　债权投资——成本　　　　　　　　　　 150 000
　　　　　　其他收益——债务重组收益　　　　　　 349 000