第十二章 非流动资产（二） 73
六、金融工具减值的账务处理
1.以摊余成本计量的金融资产
（1）确认减值损失：
借：信用减值损失
贷：债权投资减值准备/坏账准备等
（2）确认减值利得：
借：债权投资减值准备/坏账准备等
贷：信用减值损失
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
（1）确认减值损失：
借：信用减值损失
贷：其他综合收益—信用减值准备
（2）确认减值利得
借：其他综合收益——信用减值准备
贷：信用减值损失
七、应收款项减值的账务处理
（一）坏账准备金额的计算公式
当期应计提的坏账准备＝当期应收款项计算应提取坏账准备金额－坏账准备期末贷方余额
【教师提示】根据公式的计算，如果计算结果是正数则需要补提坏账准备，如果是负数就要冲回多计提的坏账准备。
【例】甲公司是一家制造业企业，其经营地域单一且固定。2×17年，甲公司应收账款合计为30 000 000元。考虑到客户群由众多小客户构成，甲公司根据代表偿付能力的客户共同风险特征对应收账款进行分类。上述应收账款分类为以摊余成本计量的金融资产，不包含重大融资成分。甲公司使用逾期天数与违约损失率对照表确定该应收账款组合的预期信用损失。对照表以此类应收账款预计存续期的历史违约损失率为基础，并根据前瞻性估计予以调整。
在每个资产负债表日，甲公司都将分析前瞻性估计的变动，并据此对历史违约损失率进行调整。本例中，假定下一年的经济情况预期将恶化。
甲公司的逾期天数与违约损失率对照表如下表所示。
逾期情况 | 未逾期 | 逾期1-30日 | 逾期31-60日 | 逾期61-90日 | 逾期>90日 |
违约损失率（%） | 0.3 | 1.6 | 3.6 | 6.6 | 10.6 |
资产负债表日，甲公司应计提的坏账准备如下表所示。
逾期情况 | 账面余额（A）（元） | 违约损失率（B）（%） | 预期信用损失（元）（坏账准备）（C=A×B） |
未逾期 | 15 000 000 | 0.3 | 45 000 |
逾期1-30日 | 7 500 000 | 1.6 | 120 000 |
逾期31-60日 | 4 000 000 | 3.6 | 144 000 |
逾期61-90日 | 2 500 000 | 6.6 | 165 000 |
逾期>90日 | 1 000 000 | 10.6 | 106 000 |
（二）计提坏账准备的账务处理
1.计提坏账准备时：
借：信用减值损失
贷：坏账准备
2.冲回已经多计提的坏账准备时：
借：坏账准备
贷：信用减值损失
3.发生坏账损失时的账务处理
借：坏账准备
贷：应收账款
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