第十章 流动资产（二） 7
三、计划成本下的科目设置及账务处理
（一）科目设置
按计划成本核算时，除设置“原材料”科目外，还应设置“材料采购”和“材料成本差异”科目。
1.“材料采购”科目，用来核算企业采用计划成本进行材料（注：包括包装物、低值易耗品）日常核算而购入材料的采购成本。
材料采购
借方 | 贷方 |
支付或承付的材料实际采购成本 | 转出的已经付款/已开出商业承兑汇票并验收入库的材料的实际成本； |
企业已收到发票单尚未到达/尚未验收入库的在途材料的采购成本 | |
●用计划成本核算的原材料采购业务，不管结算方式如何，一律通过“材料采购”科目核算。
2.“材料成本差异”科目，用来核算企业材料（包括包装物、低值易耗品）的实际成本与计划成本之间的差异。
材料成本差异
借方 | 贷方 |
●材料实际成本大于计划成本的差异（超支额） | ●材料实际成本小于计划成本的差异（节约额） |
月末余额：企业库存材料的超支额 | 月末余额：企业库存材料的节约额 |
（二）原材料的收发核算
1.购入并已验收入库的原材料
借：原材料（计划成本）
材料成本差异（超支差额）
贷：材料采购（实际成本）
材料成本差异（节约差额）
2.月末，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账
借：原材料（计划成本）
贷：应付账款——暂估应付账款
【教师提示】此时不需要结转材料采购，因此也不存在材料成本差异的确认。下月初作相反分录予以冲回；
下月收到发票账单时，将该笔采购按照1中的处理方式转入到“原材料”中。
3.自制或委托外单位加工完成的并已验收入库的原材料
借：原材料（计划成本）
贷：生产成本/委托加工物资（实际成本）
材料成本差异（也可能在借方）
4.原材料发出
日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月度终了，按照发出各种原材料的计划成本，计算应负担的成本差异。
●“材料成本差异”应按发出材料的不同去向进行分配，计入相应会计科目。
“材料成本差异”结转表
发出材料的去向 | 材料成本差异计入的科目 |
产品生产/辅助生产等领用 | “生产成本——基本生产成本/ 辅助生产成本” |
行政管理部门领用 | “管理费用” |
对外销售材料 | “其他业务成本” |
发出委托加工材料 | “委托加工物资” |
基建工程等部门领用 | “在建工程” |
销售机构领用 | “销售费用” |
盘亏、毁损材料 | “待处理财产损溢” |
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