第九章 流动资产（一） 9（完）
【例5】某企业外币业务核算采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似汇率，并作为当月外币交易业务的折算汇率，并按月计算汇兑损益。当年5月1日的市场汇率为$1:￥7.1。当年4月30日的市场汇率为$1:￥7.1，各外币账户当年4月30日的期末余额见表9－1。
表9－1 期末余额
外币账户 | 外币余额（美元） | 折算汇率 | 记账本位币金额（人民币元） |
银行存款 | 100 000 | 7.1 | 710 000 |
应收账款——甲企业 | 10 000 | 7.1 | 71 000 |
应付账款——A企业 | 10 000 | 7.1 | 71 000 |
短期借款 | 15 000 | 7.1 | 106 500 |
该企业5月份外币收支业务如下：
（1）5日，收回甲企业货款8000美元。
（2）8日，支付A企业货款5000美元。
（3）20日，归还短期借款10000美元。
（4）23日，出售甲企业产品一批，货款25000美元，货已发出，货款尚未收到。
根据上述业务资料，该企业应作如下会计分录（不考虑增值税等相关税金）：
（1）
借：银行存款（美元户） 56 800（$8 000×7.1）
贷：应收账款——甲企业（美元户） 56 800（$8 000×7.1）
（2）
借：应付账款——A企业（美元户） 35 500（$5 000×7.1）
贷：银行存款（美元户） 35 500（$5 000×7.1）
（3）
借：短期借款（美元户） 71 000（$10 000×7.1）
贷：银行存款（美元户） 71 000（$10 000×7.1）
（4）
借：应收账款——甲企业（美元户） 177 500（$25 000×7.1）
贷：主营业务收入 177 500
若当年5月31日的市场汇率为$1：￥7.05，则该企业调整各外币账户余额见表9－2至表9－5。
表9－2 银行存款（美元户）
摘要 | 美元 | 汇率 | 人民币 |
期初余额（借） | 100 000 | 7.1 | 710 000 |
借方发生额 | 8 000 | 7.1 | 56 800 |
贷方发生额 | 15 000 | 7.1 | 106 500 |
期末余额 | 93 000 | —— | 660 300 |
期末调整 | 93 000 | 7.05 | 655 650 |
汇兑损益 | | | 4 650（贷） |
表9－3 应收账款—甲企业（美元户）
摘要 | 美元 | 汇率 | 人民币 |
期初余额（借） | 10 000 | 7.1 | 71 000 |
借方发生额 | 25 000 | 7.1 | 177 500 |
贷方发生额 | 8 000 | 7.1 | 56 800 |
期末余额 | 27 000 | —— | 191 700 |
期末调整 | 27 000 | 7.05 | 190 350 |
汇兑损益 | | | 1 350（贷） |
表9－4 应付账款—A企业（美元户）
摘要 | 美元 | 汇率 | 人民币 |
期初余额（贷） | 10 000 | 7.1 | 71 000 |
贷方发生额 | 0 | 7.1 | 0 |
借方发生额 | 5 000 | 7.1 | 35 500 |
期末余额 | 5 000 | —— | 35 500 |
期末调整 | 5 000 | 7.05 | 35 250 |
汇兑损益 | | | 250（借） |
表9－5 短期借款（美元户）
摘要 | 美元 | 汇率 | 人民币 |
期初余额（贷） | 15 000 | 7.1 | 106 500 |
贷方发生额 | 0 | 7.1 | 0 |
借方发生额 | 10 000 | 7.1 | 71 000 |
期末余额 | 5 000 | —— | 35 500 |
期末调整 | 5 000 | 7.05 | 35 250 |
汇兑损益 | | | 250（借） |
根据对上述各外币账户的调整结果编制如下调整会计分录：
借：应付账款—A企业（美元户） 250
短期借款（美元户） 250
财务费用 5 500
贷：银行存款（美元户） 4 650
应收账款—甲企业（美元户） 1 350
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