【我们一起学】跟李杰老师学习增值税差额征税及发票开具
单枪匹马你别怕，一腔孤勇又如何，这一路你可以哭，但不能怂。正保会计网校《我们一起学》专栏邀请老师分享“学习技巧”“应试干货”“私藏小灶”“肺腑之言”希望对大家有帮助！
增值税差额征税及发票开具
差额征税为原营业税的政策规定， 营改增时，为了平稳过渡，加之有些业务没有办法取得增值税专用发票进行进项税额的抵扣，因此沿用了营业税规定中的差额征税这种方法来避免重复征税。
差额征税包括两种情形，一种是差额部分不得开具增值税专用发票，一种是差额部分可以开具增值税专用发票。差额计税的情形、扣除项目和发票开具如下表所示：
| 差额计税的情形 | 扣除项目 | 发票开具 |
| 金融商品转让 | 买入价 | 不得开具增值税专用发票 |
| 经纪代理服务 | 向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费 | 向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票 |
| 签证代理服务 | 向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费 | 向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具 增值税普通发票 |
| 代理进口按规定免征进口增值税的货物 | 向委托方收取并代为支付的货款 | 向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。 |
| 融资租赁服务 | 支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、车辆购置税 | 全额开具增值税专用发票 |
| 融资性售后回租服务 | 对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息 | 按贷款服务计征增值税，贷款服务不能抵扣进项税额，没有开具增值税专用发票的意义 |
| 客运场站服务 | 支付给承运方运费 | 全额开具增值税专用发票 |
| 境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试 | 支付给境外单位考试费 | 教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费,应统一扣缴增值 税,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票 |
| 旅游服务 | 向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用 | 向旅游服务购买方收取并支付的前述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票 |
| 建筑服务采用简易计税办法 | 支付的分包款 | 全额开具增值税专用发票 |
| 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外） | 受让土地时向政府部门支付的土地价款 | 全额开具增值税专用发票 |
| 提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费 | 对外支付的自来水水费 | 全额开具增值税专用发票 |
| 劳务派遣服务（安全保护服务） | 代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金 | 差额开具增值税专用发票 |
注：按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。
在开具差额征税发票时，计算的税额系统自动填写于“税额”栏，全部含税价款与税额的差额系统自动填写于“金额”栏，“税率”显示“***”。
总结：增值税差额征税保证营改增后企业税负只减不增，是对营业税扣除政策的一种延续。如果是不需要缴税或者没有缴过税款的，那自然是差额开具增值税专用发票；如果是销售方无法取得合法扣税凭证抵扣的，为不增加购买方负担而允许全额开具增值税专用发票。
正保会计网校老师供稿，转载请注明。
【老师介绍】
以上就是税务师《我们一起学》的干货内容，2020年税务师正在火热备考中，距离考试还有3个月，拖延症要不得，快来加入网校一起学习，点击查看2020年税务师辅导详情>>
回复：3楼wrfwrf2012的帖子
什么在哪里？5年前