P268【例10-2】某税务师事务所2017年3月受托对A企业2016年企业所得税汇算清缴纳税申报进行鉴证。在审核过程中，发现A企业2016年11月与B企业签订销售合同。合同规定B企业预付给A企业货款及增值税585000元，其中：2016年11月、12月各预付234000元，2017年1月预付117000元。A企业向B企业销售设备10台，其中2016年12月7台，2017年1月3台。A企业适用的增值税税率为17%，设备成本、进项税额及附加税费暂不考虑。
　　A企业的会计分录：
　　1.2016年11月、12月收到款项时，分别作的会计分录
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　234000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200000
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　 34000
　　2.2017年1月收到款项时的会计分录： .
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　117000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　100000
　　　　　　应交税费— 应交增值税（销项税额）　17000

　　【解析】存在问题
　　A企业2016年11月未发货，预收款项应记“预收账款”，多记“主营业务收入”200000元；
　　2016年12月少记“主营业务收入”150000元；
　　2017年1月少记“主营业务收入”50000元。
　　调账分录
　　1.2016年调账分录：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　50000
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　58500
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 －8500
　　2.2017年调账分录
　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　58500
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　50000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 8500