1、已确认的政府补助需要返还的，下列情况正确的处理方法是（ A　）。

A、初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值

B、不存在相关递延收益的，直接计入资本公积

C、存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积

D、不存在相关递延收益的，直接计入未分配利润

2、关于公允价值的确定方法，下列表述不正确的是（ B　）。

A、换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值

B、换入资产或换出资产不存在活跃市场，则说明公允价值不能可靠计量

C、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值

D、采用估值技术确定公允价值时，要求采用该估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定

3、2×17年11月末，甲公司财务人员采用实地盘点的方法对公司的固定资产进行清查时，发现如下事项：（1）盘亏一台生产设备。账面上记载该设备的初始入账成本为500万元，已计提累计折旧300万元。经查询，该设备已报废；（2）丢失一台电机，其入账价值为10万元，已计提累计折旧8万元。经查询电机丢失为管理人员管理不当所致。该盘点报告已上报。至12月末已获得管理层批准，盘亏的生产设备需报废，丢失的电机自管理人员赔偿5000元，已收取价款。不考虑相关税费等其他因素，计算甲公司12月份因资产盘亏应确认的损失金额为（　D）万元。

A、510

B、509.5

C、202

D、201.5

4、实行国库集中支付后，对于由财政授权支付的支出，事业单位在借记“事业支出”等科目的同时，应贷记的科目是（ D　）。

A、财政补助收入　

B、银行存款　　

C、现金　

D、零余额账户用款额度

5、M股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1月10日销售价款为40万美元的产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元＝6.80元人民币。1月31日的市场汇率为1美元＝6.87元人民币。2月28日的市场汇率为1美元＝6.84元人民币，货款将于3月3日收回。该外币债权在2月份发生的汇兑收益为（D　）万元人民币。

A、0.30

B、0.20

C、1.2

D、－1.2

6、X公司2012年年末“递延所得税资产”科目的借方余额为69万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响）。X公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额，适用的所得税税率为25%。2013年年末固定资产的账面价值为6 200万元，计税基础为6 800万元，2013年因产品质量保证确认预计负债120万元，税法规定，产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。不考虑其他因素，则X公司2013年年末递延所得税费用余额为（ C　）万元。

A、－111

B、180

C、－180

D、111

7、下列有关提供劳务收入确认的表述中，不正确的是（　A ）。

A、在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，公司应在劳务完工后汇总确认收入和成本

B、在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿时，公司应在资产负债表日按已经发生的劳务成本确认收入

C、劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在劳务交易结果能够可靠计量的情况下，公司应在资产负债表日按完工百分比法确认收入

D、在资产负债表日，已发生的合同成本预计全部不能收回时，公司应将已发生的成本确认为当期营业成本，不确认收入

8、2011年甲公司有关待执行合同资料如下：2011年12月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2012年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3 000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。2011年12月31日，甲公司已生产产品3 000件并验收入库，每件成本1.6万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。假定2011年底市场每件销售价格为2.4万元。下列关于甲公司的会计处理中不正确的是（ D　）。

A、由于该合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试

B、执行该合同的损失为1 200万元

C、不执行该合同的违约金损失为720万元

D、选择支付违约金方案，应确认资产减值损失720万元

9、下列各项中属于债务重组准则核算范围的是（ A　）。

A、债务人处于财务困难的前提条件下进行的债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项

B、债务人在清算或改组过程中发生的债务重组

C、虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项

D、债权人同意债务人以库存商品抵债，用以抵债的库存商品含税公允价值与债务账面价值相等

10、某企业2011年8月份购入一台不需安装的设备，因暂时不需用，截至当年年底该企业会计人员尚未将其入账，这违背了（C　）要求。

A、重要性

B、客观性

C、及时性

D、明晰性

二、多项选择题

1、下列有关存货转为成本模式计量的投资性房地产的表述中，正确的有（AB　）。

A、在转换日，按存货的账面价值记入“投资性房地产”科目

B、在转换日，按存货的账面余额结转“开发产品”科目

C、应将转换日的公允价值和账面价值的差额计入公允价值变动损益

D、存货原已计提的存货跌价准备在转换日不予考虑

2、采用权益法核算的长期股权投资，投资方确认被投资单位的净损益份额时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑的调整因素包括（ABC　）。

A、被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策和会计期间对被投资单位财务报表进行调整，在此基础上确定净损益

B、投资时点被投资单位有关固定资产、无形资产等资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间需考虑对被投资单位计提的折旧额、摊销额以及资产减值准备金额等进行调整

C、对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易存在未实现内部销售损益时，需考虑调整

D、对于联营企业或合营企业向投资方投出或出售资产的逆流交易，不需要调整被投资单位的净利润

3、事业单位下列会计处理方法中，正确的有（ACD　）。

A、非财政补助结余包括事业结余和经营结余

B、年度终了，事业单位应将“经营结余”科目余额全数转入“非财政补助结余分配”科目，结转后该科目无余额

C、事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额

D、事业单位应将当年年末未分配结余，全数转入“事业基金”科目，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“事业基金”科目。结转后，“非财政补助结余分配”科目应无余额

4、甲公司2014年2月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2012年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2012年应计提折旧200万元，2013年应计提折旧400万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑所得税等其他因素，甲公司下列处理中，正确的有（ABC　）。

A、甲公司2013年度资产负债表“固定资产”项目“年末数”应调减600万元

B、甲公司2013年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额540万元

C、甲公司2013年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额400万元

D、甲公司2013年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额600万元

5、关于外币借款在资本化期间的汇兑差额，下列处理中正确的有（ BC　）。

A、外币一般借款本金的汇兑差额应计入资产成本

B、外币一般借款利息的汇兑差额应计入当期损益

C、外币专门借款本金的汇兑差额应计入资产成本

D、外币专门借款利息的汇兑差额应计入财务费用

6、下列交易或事项中，可能会产生应纳税暂时性差异的有（ ABC　）。

A、企业一项固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限相同

B、企业一项交易性金融资产，期末公允价值大于其初始确认金额

C、企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算

D、企业发生的税法允许税前弥补的亏损额

7、甲公司因或有事项很可能赔偿A公司120万元，同时，因该或有事项甲公司基本确定可以从B公司获得80万元的补偿金，甲公司正确的会计处理有（AC　）。

A、确认营业外支出40万元和预计负债120万元

B、确认营业外支出和预计负债40万元

C、确认其他应收款80万元

D、不确认其他应收款

8、关于借款费用资本化，下列说法中正确的有（BCD　）。

A、资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内

B、资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内

C、在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

D、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件资产的成本

9、下列有关固定资产后续支出的论断中，错误的有（ABD　）。

A、固定资产改良支出应计入固定资产成本

B、生产设备的大修理支出应计入当期管理费用

C、经营租入固定资产的改良支出应列入“长期待摊费用”

D、改良生产设备时领用了原材料，则原材料当初匹配的进项税应转入工程成本

10、下列关于成本与可变现净值孰低法的表述中，正确的有（AC　）。

A、成本指的是期末存货的实际成本，如果企业采用计划成本法核算的，则应调整为实际成本

B、可变现净值等于期末存货的估计售价

C、企业预计的销售存货的现金流入，并不等于存货的可变现净值

D、当存货成本高于其可变现净值时，存货应按成本计量

三、判断题

1、企业将采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当按该项投资性房地产在转换日的账面价值转入固定资产账户。（N　）

Y、对

N、错

2、为贯彻可靠性要求，不论相关事项是否具有重要性，企业均应当保证其会计信息的完整性。（N　）

Y、对

N、错

3、格力销售公司外购压缩机的成本包括购买价款、运输费、保险费以及不可以抵扣的增值税进项税等；接受投资者投入的压缩机按照投资合同约定的价值入账（合同约定价值不公允）。（N　）

Y、对

N、错

4、为反映预算执行情况，事业单位的会计核算以权责发生制为主。（N　）

Y、对

N、错

5、母公司编制合并财务报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。（　N）

Y、对

N、错

6、按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，企业利润表的所得税费用等于当期应纳税所得额乘以所得税税率。（N　）

Y、对

N、错

7、对于以非现金资产抵偿债务的债务重组，假定不考虑增值税等因素，则债务人的债务重组利得为重组债务与抵债资产账面价值的差额。（N　）

Y、对

N、错

8、在借款费用允许资本化的期间内发生的外币一般借款汇兑差额，应当计入以该外币一般借款所购建固定资产的成本。（　N ）

Y、对

N、错

9、企业出租无形资产取得的租金收入和出售无形资产的净收入， 均计入营业外收入。（　N）

Y、对

N、错

10、因其他投资方对子公司增资，导致本投资方对子公司丧失控制权但能实施重大影响的，享有原子公司增加净资产的份额和减少持股比例部分对应长期股权投资账面价值的差额，应计入资本公积。（ N　）

Y、对

N、错

四、计算分析题

1、甲公司适用的所得税税率为25％，其2015年度财务报告批准报出日为2016年4月30日，2015年所得税汇算清缴结束日为2016年4月30日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。假定不考虑盈余公积的调整。在2015年度资产负债表日后期间，有关人员在对该公司进行年度会计报表审计时发现以下事项：
（1）2015年10月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的A公司损失500万元，甲公司在2015年12月31日无法估计该项诉讼的可能性。2016年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案，甲公司预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。

属于日后事项

借：以前年度损益 305

贷：预计负债 305

借：递延所得税资产 76.25

贷：以前年度损益 76.25

借：盈余公积 22.875

利润分配—未分配利润 205.875

贷：以前年度损益 228.75
（2）2015年11月14日，B公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元，甲公司对其涉及的诉讼案预计败诉的可能性为80％，预计赔偿款210万元～230万元之间，并且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，依据谨慎性要求，甲公司2015年确认了300万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。该项诉讼在财务报告批准报出前尚未结案。

属于会计差错，应确认220的负债

借：预计负债 80

贷：以前年度损益 80

借：以前年度损益 20

贷：递延所得税资产 20

借：以前年度损益 60

利润分配—未分配利润 60
（3）2015年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60％，如败诉，赔偿金额估计为100万元，甲公司实际确认预计负债100万元。2016年3月15日，法院判决甲公司败诉并赔偿金额为110万元，甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

属于日后调整事项

借：以前年度损益 10

   预计负债 100

贷：其他应付款 110

借：其他应付款 110

贷：银行存款 110

借：应交税费—应交所得税 2.5

利润分配 7.5

贷：以前年度损益 10
（4）D公司（甲公司的子公司）从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总额的70％。2015年12月31日，D公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1050万元及罚息10万元。2015年12月31日该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90％，且D公司无偿还能力。甲公司在2015年12月31日确认了相关的预计负债742万元。2016年3月15日，法院判决甲公司与D公司败诉，其中甲公司偿还总金额1510万元（贷款本息1050万元和罚息460万元）的70％。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。（“以前年度损益调整”列示调整报表的名称，答案中金额单位以万元表示）[提示：从历年考试题目分析看，“以前年度损益调整”科目一般不要求列示调整报表的名称]

借：以前年度损益 315

预计负债 742

贷：其他应付款 1057

借：其他应付款 1057

贷：银行存款 1057

借：利润分配—未分配利润 315

贷：以前年度损益 315

由于担保罚息不能税前扣除

<1>、根据以上资料编制相关的会计分录。

2、甲公司2015年以前执行原行业会计制度，由于甲公司公开发行股票、债券，同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业，按照准则规定应当从2015年1月1日起转为执行《企业会计准则》，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。该公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定已按照新的会计科目进行了新旧科目的转换。有关资料如下：
（1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2015年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。

属于会计政策变更，不涉及损益，不确认递延所得税

借：盈余公积 50

  利润分配—未分配利润 450

贷：长期股权投资 500

（2）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量改为公允价值计量。该短期投资2015年年初账面价值为2000万元，公允价值为1900万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为2000万元。

属于会计政策变更，不涉及损益 不确认递延所得税

借：盈余公积 10

利润分配—未分配利润 90

贷：交易性金融资产 100
（3）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2015年发生符合资本化条件的开发费用1200万元，本年摊销计入管理费用10万元，税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%，按照税法摊销为15万元。

属于会计政策变更，不确认递延

借：管理费用 10

贷：累计折旧 10
（4）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该管理用固定资产原来每年折旧额为100万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计算，2015年计提的折旧额为220万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。

属于会计估计变更，确认递延所得税 120×25%=30

借：管理费用 220

贷：累计折旧 220
（5）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2015年年初账面余额为1000万元，原每年摊销100万元（与税法10年的规定相同），累计摊销额为300万元，未发生减值；按产量法摊销，2015年摊销120万元。变更日该无形资产的计税基础与其原账面价值相同。本年生产的产品已对外销售。

属于会计估计变更，确认递延所得税 20×25%=5

借：制造费用 120

贷：累计摊销 120

<1>、根据上述业务判断是否属于会计政策变更或会计估计变更；属于会计政策变更的如果需要追溯的，编制其2015年采用追溯调整法的会计分录，如果不需要追溯的，编制其2015年采用未来适用法的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税；属于会计估计变更的，编制其2015年采用未来适用法的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税。（答案中的金额以万元为单位）

五、综合题

<1>、根据上述业务判断是否属于会计政策变更或会计估计变更；属于会计政策变更的如果需要追溯的，编制其2015年采用追溯调整法的会计分录，如果不需要追溯的，编制其2015年采用未来适用法的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税；属于会计估计变更的，编制其2015年采用未来适用法的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税。（答案中的金额以万元为单位）

1、甲公司2×15年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2×15年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资3 600万元、为期3年，已投入资金1 200万元。项目还需新增投资2 400万元（其中，购置固定资产1 200万元、场地租赁费600万元、人员工资300万元、市场营销费300万元），计划自筹资金1 200万元、申请财政拨款1 200万元。
2×16年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：补贴款项总计1 200万元，分两次拨付，申请批准日拨付600万元，结项验收时拨付600万元；同时约定第二笔款项是否拨付根据该项目是否可以验收合格确定。至年末，甲公司不能确定第二笔款项是否可以收到。
假定该开发项目于2×17年年末完工，2×18年3月1日通过验收并收到第二笔补贴款。假设企业按年分配递延收益且按照总额法核算其政府补助。
甲公司对该政府补助进行了如下账务处理：
①申请批准日确认银行存款600万元，其他应收款600万元，同时确认递延收益1 200万元；②2×16年及2×17年年末，企业将递延收益600万元转为其他收益；③2×18年3月1日收取剩余补助款时借记银行存款600万元，贷记其他应收款600万元。

<1>、根据上述资料，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，编制相关的更正分录。

①不正确，甲公司不能确定第二笔款项是否可以收到。不能确认应收。

借：递延收益 600

贷：其他应收账款 600

②不正确，递延收益转为其他收益 总额法下应该分期结转

2016年

借：其他收益 300

贷：递延收益 300

2017年

借：其他收益 300

贷：递延收益 300
③不正确 应该确认为递延收益

借：其他应收款 600

贷：其他收益 600

3、甲公司2016年至2017年有关投资资料如下：
资料一：2016年1月1日，甲公司和乙公司分别出资400万元和100万元设立丁公司，丁公司成立当日实收资本为500万元，甲公司、乙公司的持股比例分别为80%和20%，甲公司控制丁公司，乙公司对丁公司有重大影响。2016年丁公司实现公允净利润50万元，截止年末因可供出售金融资产形成其他综合收益40万元。
2017年1月1日，乙公司对丁公司增资450万元，形成在丁公司追加资本额300万元，资本溢价150万元。至此，甲公司持股比例由80%下降为50%，丧失控制权，但仍对丁公司有共同控制权。
资料二：甲公司2016年初购入M公司10%的股份，作可供出售金融资产核算，初始成本为100万元，2016年M公司分红20万元，2016年末此股份的公允价值为115万元。2017年4月3日甲公司又自非关联方购入M公司50%的股份，初始成本为700万元，当日甲公司完成了对M公司的控制，此次合并过程不属于一揽子交易，当日M公司可辨认净资产的公允价值为1100万元，原10%股份的公允价值为140万元。

资料三：甲公司2017年初自非关联方购入T公司80%的股份，初始投资成本为1000万元，当日T公司可辨认净资产的公允价值为900万元。2017年5月12日T公司宣告分红30万元，于6月4日发放。2017年T公司实现净利润200万元，2017年末T公司实现其他综合收益100万元。2018年8月1日甲公司将T公司70%的股份卖给了非关联方，售价为900万元，假定无相关税费。甲公司持有的T公司剩余股份作可供出售金融资产核算，当日公允价值为130万元。

<1>、根据资料一，作出甲公司的相应会计处理。

借：长期股权投资 400

贷：银行存款400

借：长期股权投资 75

贷：投资收益 75

借：长期股权投资 25

贷：盈余公积 2.5

利润分配—未分配利润 22.5

借：长期股权投资 20

贷：其他综合收益 20

<2>、根据资料二，编制甲公司的会计分录。

借：可供出售金融资产 100

贷：银行存款 100

借：应收股利 2

贷：投资收益 2

借：可供出售金融资产 15

贷：其他综合收益 15

借：长期股权投资 840

贷：可供出售金融资产 115

投资收益 25

银行存款 700

借：其他综合收益 15

贷：投资收益 15

<3>、根据资料三，编制甲公司相应的会计分录。

借：长期股权投资 1000

贷：银行存款 1000

借：应收股利 24

贷：投资收益 24

借：银行存款 24

贷：应收股利 24

借：银行存款 900

可供出售金融资产 130

贷：长期股权投资 1000

  投资收益 30

累死我了 做了好几遍 才有点感觉