F5业绩管理 Costing（二）

1. 回顾完全成本法（Absorption costing）

完全成本法是处理间接费用的一种比较传统的方法，一共包括了三个阶段，第一个是归集（Allocation），第二个是分配（Apportionment），倒计时一个是吸收（Absorption）。这里有一个知识点需要学员们注意，那就是在Apportionment中，需要做两步才能完成倒计时的分配，首先要先对general overheads进行分配，然后再对各个服务部门的成本进行分配已完成至终的Apportionment。

2. 间接费用的吸收

在完全成本法中，吸收发生的成本实际上是按照一个事先预定好的吸收率进行吸收，因为在实际生产中，工程不能等实际的组装等环节发生了成本以后再进行吸收，这样就会大大影响生产的进度。使用预先决定好的吸收率有三个步骤需要执行。

第一个是要预期在接下来的年度应该会发生的间接成本是多少；第二个步骤是需要预计总共的小时数，产品的件数和直接成本的金额；倒计时一步就是计算吸收率，计算公式为Absorption rate=Estimated overhead÷Budgeted activity level。学员们一定要注意，公式中提到的Budgeted activity level是会随着题目要求变化而变化的，意思也就是说，如果题目中说以工作的小时说来分摊Estimated overhead，那么Budgeted activity level就是总共消耗的小时数，如果题干要求是以产片的数量来分摊Estimated overhead，则Budgeted activity level就是产品的总件数。

3. 过多或过少吸收间接费用

过多或过少吸收间接费用这种现象会发生在实际发生的间接费用和预先吸收的间接费用不相同的时候。这种情况不能避免的原因是因为间接成本的吸收率是基于两个预计的数值计算出来的，但凡其中的一个数值发生变化，就会使得前后发生和易吸收的间接成本数值不等，则导致了过多或过少吸收间接费用。

同学们要注意，在这里提到的过多或过少吸收间接费用是已经吸收的间接成本相对于实际发生的间接成本而言的。即，如果是过的吸收了间接成本就意味着计入Cost of sales的成本比实际发生的间接成本要过。反之，计入Cost of sales的成本就比实际发生的间接成本要低，这就意味着间接成本少记录了。