F5 – Performance management ABC

Activity based costing(ABC)作为完全成本法的一种代替会计核算方法受到了更多的青睐，因为它克服了传统方法带来的分配不公等问题。

随着制造业的不断发展，制造过程已逐渐从手工制造变为了机械制作，这代表了人工制造的比例在不断缩小，直至现在有的工厂可能已经出现全场只在关键环节才出现人工的控制，其他生产制造环节全都是通过机械来完成。这样的现象如果再采用通过Labour hours来分配Overheads的话，就会产生产量高的部分分配到了较多的成本，产量低的部分被分配到比较少的成本，在成了明显的不公平。

ABC的出现就扭转了这样的局面。作业成本法把Overheads进行了细分，利用成本动因的分配方式来分摊费用则更为合理。所谓成本动因就是追根溯源，看看到底是因为什么原因才使这项成本发生，之后再采用每个产品所消耗该资源的比例然后进行成本的分摊，打破了传统成本法分配标准单一且不符合实际的状态。

一个比较完成的作业成本法系统主要表现为以下三个步骤：

①Identify an organization’s major activities that support the manufacture of the organization’s products or the provision of its services.

②Use cost allocation and apportionment methods to charge overhead costs to each of these activities. The costs that accumulate for each activity cost centre is called a cost pool.

③Identify the factors which determine the size of the costs of an activity/affect the costs of an activity. These are known as cost drivers.

即使是再先进的方法还是有其弊端，针对于ABC这种比较高级的会计核算方法来说，不管是计算起来比较难把握，因为不是每种Overheads都可以被单一的Cost driver来分摊，所以这样就造成不好计算的局面，还有在实施ABC之前的准备工作也比较复杂，要把成本按照成本动因分开就需要很大的工作量，很有可能采用ABC的成本大于其带来的好处。