激发企业活力 我国结构性减税有待深入

自11月以来，“供给侧改革”成为高频词。供给侧结构性改革旨在调整经济结构，使四大要素实现最优配置，提升经济增长的质量和数量。业界普遍认为，除供给侧改革外，另外两个影响通胀数据的因素是大宗商品价格和政府减税政策，在原油等大宗商品价格没有企稳之前，CPI上升动力不足，减税将成为直接拉升消费和激发企业活力的重要手段。

减税空间还很充足

如果按宏观税负宽口径来算的话，2014年我国的宏观税负大约为37%，已经进入到一个高税负国家阶段。

虽然我国已经开始致力于结构性减税工作，但从目前企业和个人的状况看，减税空间还很充足。据西南财经大学财税学院教授刘蓉介绍，如果按宏观税负宽口径(政府收入占国内生产总值的比重)来算的话，2014年我国的宏观税负大约为37%，已经进入到一个高税负国家阶段。

中国的经济活力很大一部分是来自于民营企业，而它们的税感最为强烈。因为国有企业通常能够获得财政补贴和廉价贷款，对税费的敏感程度不高。在经济增速放缓的背景下，中小企业经营收入日益下滑，利润越来越薄，税费负担愈显沉重，生存压力不断增加。

摩根士丹利华鑫证券首席经济学家章俊表示，目前以拉动基建为主的稳增长政策依然只能惠及部分大型国有企业，而广大中小企业依然面临较大困难。

中国中小企业协会副会长周德文也持有类似观点，他认为：“不管是从发展的角度讲，还是从改革的角度讲，我们都存在着大量的减税空间。”

国家统计局服务业调查中心和中国物流与采购联合会12月1日发布的数据显示，11月，制造业PMI为49.6%，比上月小幅回落0.2个百分点；中国非制造业商务活动指数为53.6%，比上月上升0.5个百分点。

国家统计局服务业调查中心高级统计师赵庆河表示，11月中国制造业采购经理指数和非制造业商务活动指数一降一升。制造业PMI下降的主要原因是受国内外市场需求不振和生产淡季等影响，生产扩张动力有所减弱。此外，近期大宗商品价格持续低位震荡下行，主要原材料购进价格持续回落。面对经济下行的压力，企业采购活动有所减缓，补充库存意愿不足。

事实上，仔细梳理不难发现，近期政策已在向减税方向倾斜。

12月3日，三部委发布《关于结合新型城镇化开展支持农民工等人员返乡创业试点工作的通知》，明确提到依托现有各类开发区及闲置厂房等存量资源，通过PPP等多种方式，整合发展返乡创业园区，降低创业成本。落实完善鼓励创业的用地支持、税费、租金减免和资金补贴等扶持政策，适当放宽用电用水标准，吸引更多农民工等人员入园创业、集群创业。

结构性减税仍待深入

有业内人士认为，有关结构性减税的相关政策有待进一步深入和完善，可考虑降低企业所得边际税率。

通过以往的实践可以发现，国家减免增值税和所得税，清理企业收费等举措已经产生了实实在在的市场效果。比如，2014年全年通过营改增而减少间接税1918亿元。照此进程，到今年年末，减税规模有可能达到4000亿元到5000亿元。

但有业内人士同时认为，有关结构性减税的相关政策有待进一步深入和完善。在激励企业自主创新与技术进步方面，刘蓉就建议，可考虑降低企业所得边际税率，此举不仅可从整体上降低企业的创新成本，还可以为企业自主创新提供资金。

“就引领产业升级、转变经济发展方式而言，当前可重点从增值税着手。”刘蓉提出，对税负较重的金融业，在下一步“营改增”中可以将该行业增值税率适当降低；而对于抵扣项较少的旅游业增值税率，可采用较低的征收率。

中国贸促会研究院研究员赵萍也表示，为适应消费升级需求，一些全球知名品牌、质量领先、行业领先的商品，还有包括农产品、工业品等各国有代表性的特产都可以考虑纳入消费税减税范围。

此外，从税负结构来看，由于中国的流转税占比大，个人和家庭税负更重，降低个税税率也一直是人们所期盼的。刘蓉认为，在增加劳动力要素供给方面，可以采用降低个人所得税边际税率的减税政策。此外，个税税率的降低还可减少人们提薪的需求；在增加居民部门消费方面，可以对增值税与个人所得税这两个税种实施减税政策。

财政部部长楼继伟此前明确表示，个税改革在对部分所得项目实行综合计税的同时，会将纳税人家庭负担，如赡养人口、按揭贷款等情况计入抵扣因素，更体现出税收的公平。前段时间，房贷利息抵个税的传言一出，立马就登上了头条，可以管窥个税改革的威力。显而易见，如果属实，按揭购房者的负担下降，可支配收入增加，民众消费也将被激活。

据了解，个税改革方案已初具雏形，财政部最快在明年初将草案上报中央。尽管具体怎么改尚不得而知，但改革思路基本明晰，就是建立综合与分类相结合的个人所得税制，提高低收入者收入，扩大中等收入比重，调节过高收入。

生活性服务业“营改增”先行

营改增试点以来，小规模纳税的小微企业普遍减税。生活性服务业小规模纳税人从营业税的5%税率，降低到增值税3%的征收率，也将迎来普遍减税。

原定于今年收官的“营改增”，今年尚没有实际动作。有参与方案测算的专家表示，剩下四大行业原本打算一起出台政策，但现在生活性服务行业有望先行出台。

11月22日，国务院下发《关于加快发展生活性服务业促进消费结构升级的指导意见》，提出今后一个时期，重点发展贴近服务人民群众生活、需求潜力大、带动作用强的生活性服务领域，推动生活消费方式的升级转变。

该意见指出，适时推进“营改增”改革，研究将尚未试点的生活性服务行业纳入改革范围。

11月23日，国务院下发《关于积极发挥新消费引领作用加快培育形成新供给新动力的指导意见》，提出消费要进一步升级，以满足人们收入水平提高带来系列消费行为的改变。教育、健康、养老、文化、旅游等服务消费为消费升级的重点领域之一。该文件提到适时推进医疗、养老等行业营业税改征增值税改革试点，扩大增值税抵扣范围。

据了解，生活性服务业中诸如餐饮、酒店、旅游业等，原营业税税率为5%的，“营改增”后一般纳税人多适用6%的税率；歌厅、舞厅等娱乐休闲业，原营业税为20%，“营改增”后税率明显降低，可能会高于6%；养老、医疗、教育等原免征营业税的机构，或有相应优惠政策出台；小规模纳税人将适用简易征收办法，征收率为3%。

安永华南区税务合伙人李雁表示，小规模纳税人从5%的营业税税率变为3%的征收率，普遍是减税的。随着营改增的不断扩围，未来一般纳税人可将房租纳入抵扣，生活性服务行业营改增的一般纳税人的税负也不会增加。

中央财经大学税务管理系主任蔡昌者表示，营改增后企业税负是否上升跟企业成本的构成有关。因企业年度购进项的差异，年度间的税负也不同。

自营改增试点以来，小规模纳税的小微企业普遍进行了减税。生活性服务业小规模纳税人从营业税的5%税率，降低到增值税3%的征收率，也将迎来普遍减税。

李雁进一步表示，生活性服务业营改增主要针对行业本身，改为增值税，能够增加进项抵扣，如餐饮业在购进原料时，能产生进项发票，虽然税率提高了1个百分点，但增加了抵扣项目；另外，随着营改增的扩围，如不动产纳入营改增之后，服务企业房租这一项可带来税率为11%的抵扣，生活性服务业营改增后的税负不会增加。